Цель назначения проверки при ликвидации юрлица

В какой срок контролирующим органом назначается документальная внеплановая проверка ЮЛ, обособленного подразделения (филиала) после внесения записи об их прекращении в ЕГР?

Подпунктом 67.1.1 НКУ установлено, что уведомление или документальное подтверждение государственного регистратора или другого органа государственной регистрации о проведении государственной регистрации прекращения юридического лица, обособленного подразделения юридического лица, обособленного подразделения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, являются основаниями для снятия с учета в контролирующих органах юридического лица, его обособленных подразделений, обособленного подразделения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства.

В случае прекращения юридического лица его обособленные подразделения подлежат снятию с учета в контролирующих органах (п. 67.3 НКУ).

Порядок снятия с учета налогоплательщиков в контролирующих органах определен разд. XI Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588).

Абзацами первым и вторым п. 11.1 разд. XI Порядка № 1588 установлено, что налогоплательщик обязан уведомлять контролирующие органы по месту учета такого налогоплательщика о его ликвидации или реорганизации в течение трех рабочих дней с дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обязанность осуществлять такое уведомление возложена законом на орган государственной регистрации).

Данные о принятии решения о прекращении юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР), контролирующие органы получают от государственных регистраторов в порядке информационного взаимодействия между ЕГР и информационными системами Центрального контролирующего органа.

Согласно п. 11.5 разд. XI Порядка № 1588 в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика датой возникновения оснований для начала проведения контролирующими органами процедур, предусмотренных этим разделом, является дата получения первого из таких документов (сведений), в частности:

• сведений из ЕГР о решении учредителей (участников) юридического лица, уполномоченного ими органа о прекращении юридического лица;
• сведений из ЕГР о прекращении (закрытии) обособленного подразделения;
• сведений из ЕГР о принятом уполномоченным органом управления (уполномоченным лицом) юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, решении о прекращении обособленного подразделения такого юридического лица.

При проведении мероприятий налогового контроля, связанных с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика, прекращением обособленного подразделения юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, контролирующие органы организуют и планируют их таким образом, чтобы требования по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют контролирующие органы, были сформированы и получены лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, не позднее срока, определенного для заявления кредиторами своих требований (п. 11.6 разд. XI Порядка № 1588).

В соответствии с п.п. 78.1.7 НКУ документальная внеплановая проверка осуществляется, в частности, когда начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, закрытия постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика.

О проведении документальной внеплановой проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом (абзац первый п. 78.4 НКУ).

Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика (кроме проверок, предусмотренных п.п. 78.1.22 НКУ) предоставляется только в случае, если ему до начала проведения указанной проверки вручена в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копия приказа о проведении документальной внеплановой проверки (абзац второй п. 78.4 НКУ).

Таким образом, при наличии оснований, определенных п.п. 78.1.7 НКУ (прекращение юридического лица или закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица), и с учетом сроков давности, предусмотренных НКУ, контролирующий орган может назначить и провести документальную проверку такого юридического лица или обособленного подразделения.

Следует отметить, что НКУ и нормативно-правовыми актами не установлен срок для назначения даты проведения документальной проверки в случае внесения в ЕГР записи о прекращении юридических лиц или обособленных подразделений юридических лиц.

Вместе с тем, документальная внеплановая проверка юридического лица, обособленного подразделения (филиала) после внесения записи об их прекращении в ЕГР назначается по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, которое оформляется приказом, при наличии оснований и с учетом сроков давности, предусмотренных НКУ.