Выход физлица из учредителей юрлица: что с налогообложением при получении недвижимости в обмен на корпоративные права

Каким образом облагается доход (инвестиционная прибыль), полученный физическим лицом - резидентом при обмене инвестиционного актива на объект недвижимого (движимого) имущества в случае выхода налогоплательщика из числа учредителей эмитента корпоративных прав?

В соответствии с пп. 170.2.2 ПКУ при применении налогоплательщиком норм пп. 170.2.9 ПКУ налоговый агент – профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц при выплате налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого налогоплательщика на приобретение этих активов.

Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 ПКУ.

К продаже инвестиционного актива приравниваются, в частности, операции с:

• обмена инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
• обратного выкупа или погашения инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал налогоплательщику;
• возврата налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), ранее внесенных им (или лицом, у которого инвестиционный актив был приобретен прямо или косвенно) в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента, уменьшения уставного капитала такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Согласно пп. 170.2.6 ПКУ в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года.

В соответствии с нормами п. 170.2 ПКУ налогоплательщик, который проводит операции с инвестиционными активами, имеет право воспользоваться услугами профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, и заключить договор с таким торговцем о выполнении им функций налогового агента.

Учитывая изложенное, доход физического лица, которое при выходе из числа учредителей эмитента корпоративных прав обменивает свой инвестиционный актив на объект недвижимого (движимого) имущества, облагается по нормам, установленным п. 170.2 ПКУ.

То есть, при получении дохода (инвестиционной прибыли) в результате обмена инвестиционного актива на объект недвижимого (движимого) имущества, такой доход включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

При этом физическое лицо обязано подать годовую налоговую декларацию о имущественном состоянии и доходах в установленном порядке и уплатить налог на доходы физических лиц.