Налоговая проверка при смене места регистрации

Какой орган ГНС проводит документальную (плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика, который в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводится на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой?

Согласно п. 75.1 НКУ контролирующий орган имеет право проводить документальные плановые, внеплановые (выездные или невыездные) проверки.

Порядок проведения документальных плановых проверок определен в ст. 77 НКУ.

Согласно п. 77.4 НКУ руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа принимается решение о проведении документальной плановой проверки, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной плановой проверки налогоплательщика предоставляется только в случае, если ему (его представителю) не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено (вручено) в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копию приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки.

Порядок проведения документальных внеплановых проверок определен в ст. 78 НКУ.

О проведении документальной внеплановой проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом (п. 78.4 НКУ).

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа исключительно на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом, и при условии вручения налогоплательщику (его представителю) в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки (абзац первый п. 79.2 НКУ).

Особенности организации и проведения документальных проверок налогоплательщиков, которые переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, определены п.п. 1.4.3.2 п.п. 1.4.3 п. 1.4 разд. I Методических рекомендаций по порядку взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы Украины при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ГНС от 04.09.2020 № 470 (далее – Методические рекомендации).

Указанный приказ размещен на вебпортале ГНС по ссылке: Главная/Деятельность/Контрольно-проверочная работа подразделений налогового аудита/Методические рекомендации и распорядительные документы/Приказ ГНС от 04.09.2020 № 470 «О утверждении Методических рекомендаций по порядку взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы Украины при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков».

Согласно п.п. 1.4.3.2 п.п. 1.4.3 п. 1.4 разд. I Методических рекомендаций при организации и проведении документальных проверок налогоплательщиков, которые в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, следует учитывать требования о необходимости завершения территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета процедур администрирования налогов и сборов.

Поэтому, если территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета приняты меры по проведению документальной проверки налогоплательщика (направлен/вручен приказ на проведение проверки, осуществлен выход по местонахождению налогоплательщика), такой орган обеспечивает завершение процедуры администрирования в части окончания этой документальной проверки и согласования сумм денежных обязательств по ее результатам.

Следует учитывать, что согласно п.п. 1.2.1 п. 1.2 разд. I Методических рекомендаций по согласованию с руководителем структурного подразделения ГНС или лицом, исполняющим его обязанности, такие проверки могут проводиться с дополнительным привлечением работников других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому налоговому адресу налогоплательщика.

Документальные внеплановые выездные проверки таких налогоплательщиков, в отношении которых не принимались меры по их проверке, и которые согласно ст. 75 НКУ проводятся по налоговому адресу налогоплательщика или месту расположения объекта права собственности, в отношении которого проводится такая проверка, целесообразно проводить территориальным органом ГНС по основному месту учета такого налогоплательщика на дату организации проведения проверки.

С целью обеспечения надлежащего взаимодействия территориальных органов ГНС при проведении документальных плановых проверок налогоплательщиков, которые переводятся на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, территориальный орган ГНС по основному месту учета налогоплательщиков, включенных в план-график проведения документальных проверок, обеспечивает проведение мониторинга данных информационно-коммуникационных систем органов ГНС, Единого банка данных о налогоплательщиках – юридических лиц, Реестра самозанятых лиц и выявление фактов изменения местонахождения таких налогоплательщиков и их перехода на учет и обслуживание в другой территориальный орган ГНС и информирование такого территориального органа ГНС в срок не позднее чем за 10 рабочих дней до дня предельного срока направления такому налогоплательщику уведомления о проведении проверки (в порядке, предусмотренном п. 77.4 НКУ), о необходимости принятия таким территориальным органом ГНС мер по организации и проведению плановой документальной проверки налогоплательщика.

Территориальный орган ГНС по новому месту учета налогоплательщика обеспечивает информирование территориального органа ГНС по предыдущему месту учета о принятых мерах по организации проверки в срок не позднее 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вышеуказанной информации.

При организации в таком случае плановой документальной проверки территориальным органом ГНС по новому месту учета этот орган обеспечивает принятие предусмотренных п.п. 1.4.1 п. 1.4 разд. I Методических рекомендаций мер по направлению (вручению) налогоплательщику в соответствии с требованиями п. 77.4 НКУ уведомления и копии приказа о проведении проверки и информированию органов государственного финансового контроля.

В случае, если налогоплательщику территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета уже было вручено уведомление и копия приказа о проведении этой проверки, таким органом могут быть приняты меры по проведению такой проверки. При необходимости этим органом могут быть в предусмотренном п.п. 1.2.1 п. 1.2 разд. I Методических рекомендаций порядке привлечены к этой проверке работники других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в случае если документальная плановая проверка налогоплательщика, который изменил место учета, не была начата в связи с недопуском налогоплательщика к проверке и обжалованием им приказа на ее проведение, то после завершения процедуры обжалования в пользу территориального органа ГНС такую проверку целесообразно проводить территориальному органу ГНС, который издал приказ, ставший предметом судебного разбирательства, с дополнительным привлечением (в случае необходимости) работников других территориальных органов ГНС/аппарата ГНС, в том числе по новому местонахождению налогоплательщика.

Таким образом, документальную (плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика, который в связи с изменением местонахождения (налогового адреса) переводится на обслуживание из одного территориального органа ГНС в другой, проводит территориальный орган ГНС по основному месту учета такого налогоплательщика на дату организации проведения проверки.

В то же время, если территориальным органом ГНС по предыдущему месту учета приняты меры по проведению документальной проверки налогоплательщика (направлен/вручен приказ на проведение проверки, осуществлен выход по местонахождению налогоплательщика), такой орган обеспечивает завершение процедуры администрирования в части окончания этой документальной проверки и согласования сумм денежных обязательств по ее результатам.