Самозанятое лицо и больничные: нужно ли подавать декларацию и Расчет?

Возникает ли у самозанятого лица, которое самостоятельно начисляет выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, обязанность подавать контролирующему органу Расчет и декларацию о имущественном состоянии и доходах относительно дохода в виде помощи по временной нетрудоспособности?

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентирован разд. IV НКУ.

Пунктом 162.1 НКУ определено, что плательщиком налога, в частности, является:

• физическое лицо – резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине (п.п. 162.1.1 НКУ);
• налоговый агент (п.п. 162.1.3 НКУ).

Согласно п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговый агент по налогу на доходы физических лиц – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НКУ.

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Кроме того, определенные ст. 163 НКУ доходы являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подр. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Подпункт 168.1.1 НКУ предусматривает, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ, а также ставку военного сбора 5 %, установленную п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ подр. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В то же время согласно п.п. 165.1.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученная от поставщиков социальных услуг в соответствии с Законом Украины от 17 января 2019 года № 2671-VІІІ «О социальных услугах», в том числе (но не исключительно).

Исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Согласно части первой ст. 12 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105) право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.

Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 1105 в редакции, действовавшей до 01.01.2023, определено, что Фонд социального страхования (далее – Фонд) обязан обеспечивать финансирование и выплачивать материальное обеспечение, страховые выплаты и предоставлять социальные услуги, предусмотренные Законом № 1105.

В соответствии с положениями ст. 34 Закона № 1105 в редакции, действовавшей до 01.01.2023, финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда в порядке, установленном правлением Фонда.

Рабочие органы исполнительной дирекции Фонда при реализации норм Закона № 1105 (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), а с 01.01.2023 органы Пенсионного фонда Украины в части общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности не осуществляют начисление и выплату помощи по временной потере трудоспособности, а только финансируют такие выплаты путем перечисления средств страхователям на основании поданных заявлений-расчетов, а начисление сумм помощи и их выплата осуществляются непосредственно страхователями.

Порядок финансирования страхователей уполномоченным органом управления регламентирован ст. 26 Закона № 1105 (в действующей редакции).

Таким образом, самозанятое лицо является одновременно страхователем и застрахованным лицом, самостоятельно начисляет выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, получает финансирование на специальный счет и как налоговый агент обязано своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц и военный сбор.

В соответствии с п.п. «б» п. 176.2 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета.

Следовательно, у самозанятого лица, как налогового агента относительно дохода в виде помощи по временной нетрудоспособности, в соответствии с п. 51.1 НКУ возникает обязанность подавать контролирующему органу в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, Расчет.

Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, в Расчете самозанятое лицо отражает начисленную и выплаченную сумму такого дохода по признаку «127», а также суммы начисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц и военного сбора.

При этом у самозанятого лица не возникает обязанности подачи налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах относительно выплат, связанных с временной потерей трудоспособности.