Блокировка налоговых накладных: очередные изменения

Признаки безусловной регистрации

Напомним: если НН/РК или плательщик отвечает признакам безусловной регистрации, то эта НН/РК регистрируется без мониторинга (не блокируется).

Изменения коснулись следующих признаков.

Признак 2 — объем поставки в месяц / на одного покупателя. Увеличены пороговые значения.

Условия (должны выполняться одновременно)

Признак 3 (уплата НДС больше 10 млн грн за 12 месяцев). Введено дополнительное условие — нужно, чтобы было и задекларировано (а не только уплачено) свыше 10 млн грн НДС (с произведенных в Украине товаров) за последние 12 отчетных (налоговых) периодов, за которые наступил предельный срок уплаты.

Признаки 6 и 7 (мелкие НН/РК). Порог безусловной регистрации мелких НН/РК увеличен вдвое (с 5 до 10 тыс. грн), а месячный лимит — в 6 раз (с 500 тыс. грн до 3 млн грн).

Условия безусловной регистрации мелких НН/РК (должны выполняться одновременно)

Признаки безусловной регистрации для НН-РЭО

Касаются только экспортеров товаров-РЭО (товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения НДС).

Здесь следующие изменения:

1) добавили упоминание о Таблице данных. Так, НН-РЭО и РК-1 к ней будут подлежать безусловной регистрации, если в них указаны исключительно коды УКТ ВЭД, на которые есть учтенная Таблица данных (при условии, что отсутствует действующее решение о рисковости плательщика). При этом это отдельный самостоятельный признак безусловной регистрации, который не требует еще выполнения дополнительных условий (кроме условия, что не должно быть действующего рискового статуса плательщика);

2) уточнено, что регистрация СХ на территории возможных боевых действий теперь не является препятствием для применения к НН-РЭО признаков безусловной регистрации. Раньше безусловная регистрация НН/РЭО не работала, если на дату принятия НН на регистрацию основное место учета СХ находилось на территории возможных боевых действий (если в отношении такой территории не была определена конечная дата возможных боевых действий).

Автоматическая регистрация НН после снятия рисковости плательщика

Подкорректированы условия, при которых срабатывает автоматическая регистрация НН после снятия рискового статуса плательщика (п. 6¹ Порядка № 1165):

1. Условие — о проверке НН на рисковость операции. Напомним, на начало операционного дня автоматической регистрации НН/РК дополнительно проверяется на соответствие критериям рисковости операции. Что изменили? Добавили упоминание о показателях позитивной истории (ПНИ) (о которых в предыдущей редакции забыли, ведь по общим правилам соответствие показателю ПНИ должно давать иммунитет от блокировки, если сработали критерии рисковости операции). То есть теперь все логично — даже если НН/РК будет отвечать критериям рисковости операции, но плательщик отвечает хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории, то такая НН не будет терять шанс на автоматическую разблокировку.

2. Добавлено новое условие — отсутствие значительного роста показателя суммы НДС в принятых для регистрации НН/РК. Анализироваться будут:

— предыдущие 6 месяцев, которые предшествуют месяцу подачи информации + документов на выведение из рисковости;

— месяц подачи документов на выведение из рисковости;

— месяц автоматической регистрации НН/РК.

И в каждом из этих периодов нужно, чтобы сумма НДС, указанная в принятых для регистрации НН/РК, не превышала значения Рмакс для каждого из указанных месяцев.

Напомним, что Рмакс = Pнаиб х 1,4,

где Pнаиб — наибольшая месячная сумма НДС, указанная плательщиком в зарегистрированных НН/РК, по операциям последних 12 отчетных периодов, которые предшествуют месяцу, в котором НН/РК приняты для регистрации в Реестре, и за которые наступил предельный срок подачи декларации по НДС.

Автоматическая разблокировка НН после учета Таблицы данных

Касается НН, которые были заблокированы по критерию рисковости 1 операции (так называемый «пересорт»).

Здесь изменения следующие (п. 16¹ Порядка № 1165).

1. Добавили, что автоматическая разблокировка будет работать и в том случае, если Таблица данных учтена автоматически (а не только по результатам рассмотрения комиссией поданных плательщиком документов и объяснений). При этом, если Таблица учтена автоматически, претендентами на автоматическую разблокировку будут НН, составленные и поданные на регистрацию не раньше календарного месяца, предшествующего месяцу, в котором автоматически учтена Таблица данных.

2. Аналогично добавленное условие — отсутствие значительного роста показателя суммы НДС в принятых для регистрации НН/РК. Анализироваться будут:

— 6 последних последовательных календарных месяцев, которые предшествуют дате автоматической регистрации НН/РК;

— данные месяца, в котором осуществляется автоматическая регистрация.

И в каждом из этих месяцев нужно, чтобы сумма НДС, указанная в принятых для регистрации НН/РК, не превышала значение Рмакс для каждого из указанных месяцев.

Таблица данных плательщика

Автоматический учет Таблицы. Подкорректированы условия для автоматического учета Таблицы данных:

(1) для сельхозпроизводителей:

— удалено упоминание о реестре получателей бюджетной дотации и спецрежиме. Кстати, эти поля убрали и из формы Таблицы данных;

— земельный критерий — в собственности/аренде ≥ 200 га по состоянию на 01.01 предыдущего года + есть в собственности/пользовании на дату подачи Таблицы данных;

— коды УКТ ВЭД в Таблице — несколько расширены коды, которые дают право на автоматический учет Таблицы. Так, добавлены коды УКТ ВЭД 02, 05, 15, 23;

— объем операций по кодам УКТ ВЭД — условие то же, что и было. Объемы по кодам УКТ ВЭД, указанным в Таблице данных, должны превышать 25 % в общем объеме поставки за последние 12 месяцев;

— добавлены новые требования, которых не было раньше: (1) отсутствие налогового долга на дату подачи Таблицы; (2) регистрация плательщиком НДС не менее 365 дней; (3) в каждом из последних 12 календарных месяцев численность работников составляет не менее трех человек;

(2) для остальных субъектов хозяйствования (не с/х плательщика). Плательщик должен отвечать одновременно всем таким требованиям.

Аргументация отказа в неучете Таблицы данных. Установлено, что табличку решения с информацией об операции, которая стала причиной для неучета Таблицы данных, налоговики должны заполнять только в случае, если одной из причин неучета Таблицы является наличие у контролирующего органа информации, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций. Раньше норма была сформулирована так, будто эта табличка должна заполняться во всех случаях неучета Таблицы.

В то же время в решении о неучете Таблицы данных контролирующий орган в любом случае должен указать основания ее неучете.

Показатели позитивной налоговой истории

Ограничение по объему операций / операций с одним поставщиком (показатель 1). Увеличены пороговые значения.

Условия, при которых срабатывает показатель ПНИ (должны выполняться одновременно)

Остаточная стоимость ОС больше 5 млн (показатель 3). Добавлено, что этот показатель работает, если одновременно выполняются следующие условия:

— значение показателя D составляет больше 0,02;

— значение показателя Pтекущ меньше, чем значение Рмакс.

Критерии рисковости операций

Критерий рисковости операций 1 («пересорт»). Уточнено, что все операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории (экспорт) включаются в расчет объемов поставки.

Критерий рисковости операций 6 (уменьшающий РК на неплательщика НДС). Под блокировку может попасть уменьшающий РК, составленный на неплательщика НДС, поданный на регистрацию позже (!) 90 (было 30) календарных дней с даты составления НН (при условии ее своевременной регистрации).