Членские взносы перечисленные неприбыльным организациям авансом за следующий год: как корректировать в налоговом учете?

Как осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения согласно п.п. 140.5.9 НКУ на сумму членских взносов, перечисленных неприбыльным организациям, и за результаты каких отчетных (налоговых) периодов, если в отчетном году налогоплательщик перечислил членские взносы за текущий год и авансом за следующий отчетный год, сумма которых будет отнесена на расходы согласно данным бухгалтерского учета в следующем году?

Пунктом 133.4 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация) в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Неприбыльной организацией для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация, которые одновременно соответствуют требованиям, установленным в п.п. 133.4.1 НКУ, в частности, внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Перечень неприбыльных организаций, соответствующих требованиям п. 133.4 НКУ и не являющихся плательщиками налога, определен п.п. 133.4.6 НКУ.

Согласно абзацу первому п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Согласно п.п. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 НКУ), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Требования п.п. 140.5.9 НКУ не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины от 23 февраля 2012 года № 4452-VI «О системе гарантирования вкладов физических лиц», а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что:

1) такие товары на день заключения договора о их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, и/или в Перечень лекарственных средств, которые закупаются по договорам управляемого доступа, утвержденных Кабинетом Министров Украины, и

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, и/или средств местных бюджетов, и/или за средства субъектов хозяйствования государственной или коммунальной формы собственности, которые имеют лицензию на осуществление хозяйственной деятельности в сфере медицинской практики.

Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товарам, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом.

Положения абзаца первого п.п. 140.5.9 НКУ не применяются к безвозмездно поставленным (переданным) субъектами хозяйствования государственного сектора экономики органам исполнительной власти, в сферу управления которых относятся такие субъекты, нематериальных активов, которые созданы, модернизированы и/или приобретены за счет средств государственного бюджета в рамках выполнения проектов информатизации и/или программ электронного управления, и/или получены по результатам реализации проектов международной технической помощи.

Таким образом, если плательщик налога на прибыль уплачивает неприбыльной организации, которая соответствует требованиям п. 133.4 НКУ и внесена в Реестр, членские взносы на безвозвратной основе, то такой плательщик должен согласно п.п. 140.5.9 НКУ увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких членских взносов в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Поскольку нормой п.п. 140.5.9 НКУ предусмотрено увеличение финансового результата до налогообложения на сумму средств, безвозмездно перечисленных в течение отчетного (налогового) года, то плательщик налога по результатам отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена уплата членских взносов за текущий год и авансом за следующий отчетный год, должен осуществить корректировку финансового результата до налогообложения на сумму таких членских взносов, независимо от того, отнесены ли суммы уплаченных членских взносов на расходы согласно данным бухгалтерского учета или нет.