Возврат средств и товара: когда составлять РК к НН

На какую дату составляется расчет корректировки к налоговой накладной в случае, когда возврат средств покупателю – плательщику НДС происходит до возврата им товара продавцу?

Согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 НКУ).

Согласно п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Поскольку при возврате продавцом средств покупателю не выполняются требования п. 192.1 НКУ, в частности, отсутствует факт возврата товара, то основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной также отсутствуют. Такой расчет корректировки может быть составлен датой возврата товара продавцу.

В то же время каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений должен рассматриваться с учетом договорных условий, обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

Поэтому для получения разъяснений относительно составления расчета корректировки в случае возврата покупателю средств при отсутствии возврата им товара продавцу в каждом конкретном случае плательщикам налога целесообразно обращаться в контролирующие органы для получения индивидуальной налоговой консультации в соответствии со ст. 52 НКУ с детальным описанием осуществляемых операций.