Налоговый кредит по НН, с даты составления которой прошло 365 дней

Имеет ли право плательщик включить сумму НДС в налоговый кредит на основании налоговой накладной, с даты составления которой прошло 365 дней, но не прошло 1095 дней, путем подачи уточняющего расчета к декларации?

В соответствии с п. 198.6 НКУ налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

Пунктом 80 подраздела 2 раздела ХХ НКУ определено, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, которые зарегистрированы в ЕРНН и которые до вступления в силу Закона Украины от 30 ноября 2021 года № 1914-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» (далее – Закон № 1914) в течение 1095 календарных дней с даты их составления не были включены в налоговый кредит, включаются в налоговый кредит в течение 365 календарных дней с даты вступления в силу Закона № 1914, но не позднее 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

При этом, п. 50.1 НКУ определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета.

Вместе с тем, в соответствии с п. 50.2 НКУ, плательщик налогов во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок (с учетом сроков продления, приостановления или переноса сроков их проведения) не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) к поданным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за отчетный (налоговый) период, который проверяется контролирующим органом.

Таким образом, если плательщик налога не включил сумму НДС в налоговый кредит в течение сроков, определенных п. 198.6 НКУ (с учетом особенностей, предусмотренных п. 80 подраздела 2 раздела ХХ НКУ), то он может включить сумму НДС в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (с учетом п. 50.2 НКУ) за тот отчетный период, в котором возникли основания для формирования налогового кредита по такой налоговой накладной, а именно:

• за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная была составлена – если она была своевременно зарегистрирована в ЕРНН;
• за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН – если регистрация произошла с нарушением срока, определенного НКУ.

При этом необходимо учитывать сроки давности, определенные ст. 102 НКУ (с учетом их приостановления в соответствии с п. 102.9 ст. 102 НКУ, п. 52² и п.п. 69.9 п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ).