Получение средств ФЛП-единщиком от неприбыльной организации за медуслуги, предоставленные военнослужащему

Имеет ли право ФЛП находиться на второй группе плательщика ЕН, если в соответствии с договором она предоставляет стоматологические услуги военнослужащему, стоимость которых оплачивает ЮЛ (общественная или неприбыльная организация)?

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также уплаты единого налога установлены главой 1 разд. XIV НКУ.

Согласно п. 291.2 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – это особый механизм уплаты налогов и сборов, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 разд. XIV НКУ, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Согласно п.п. 2 п. 291.4 НКУ к плательщикам единого налога, которые относятся ко второй группе, относятся физические лица – предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельности в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности таких критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Действие п.п. 2 п. 291.4 НКУ не распространяется на физических лиц – предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица – предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для такой группы.

В то же время нормами п. 291.5 НКУ определен перечень субъектов хозяйствования, которые не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Таким образом, нормами законодательства предусмотрено, что договор о предоставлении услуг является сложным обязательством, которое состоит из двух обязательств: правоотношения, в котором исполнитель должен предоставить услугу, а заказчик имеет право требовать выполнения этого обязательства, и правоотношения, в котором заказчик обязан оплатить предоставленную услугу, а исполнитель имеет право требовать от заказчика соответствующей оплаты.

Если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога второй группы предоставляет услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является физическое лицо, которое подписывает акт выполненных работ, но стоимость выполненных услуг для физического лица оплачивает юридическое лицо (общественная или неприбыльная организация), которое не является плательщиком единого налога, то такой предприниматель имеет право находиться на второй группе плательщика единого налога при условии соблюдения требований п.п. 2 п. 291.4 и п. 291.5 НКУ, то есть осуществлять деятельность по предоставлению услуг только плательщикам единого налога и/или населению.

Если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога второй группы предоставляет услуги в соответствии с договором, которым определено, что заказчиком является юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения, которое подписывает акт выполненных работ и оплачивает стоимость выполненных услуг, то такой предприниматель нарушает условия, предусмотренные НКУ, для второй группы плательщиков единого налога, но за таким предпринимателем остается право выбора третьей группы плательщика единого налога.

В то же время, любые выводы относительно налогообложения доходов физических лиц могут предоставляться по результатам проверки условий, существенных обстоятельств осуществления соответствующих хозяйственных операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.