Налоговая накладная на услуги в 2025 году
В этом тексте:
- ограничимся рассмотрением особенностей заполнения НН, составленной на типовую операцию предоставления услуг резидентом – плательщиком НДС другому резиденту – также плательщику НДС на таможенной территории Украины;
- акцентируем внимание именно на отличиях порядка заполнения НН на услуги от заполнения НН на товары.
Общие правила заполнения НН
Установлены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Поставка услуг по НКУ
Поставка услуг - любая операция, которая не является поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (п.п. 14.1.185 НКУ).
Внимание на графы 4 и 5 НН «Единица измерения товара/услуги»!
Ключевым отличием заполнения «услуговой» НН от «товарной» являются особенности заполнения именно граф 4 и 5 «Единица измерения товара/услуги».
Основное правило: налоговый учет должен вестись на основании первичных документов (п. 44.1 НКУ).
Поэтому графы 4 и 5 НН «Единица измерения товара/услуги» заполняйте исключительно по данным первичных документов.
При этом желательно, чтобы в первичных документах уже на этапе их составления была предусмотрена определенная количественная единица измерения предоставленной услуги (имеющаяся в Классификаторе системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденном приказом Госстандарта от 09.01.97 № 8, далее – КСПОВО). Ведь показатель этих граф НН непосредственно связан с другим ее обязательным реквизитом — графой 6 «Количество (объем)».
Однако в целом единица измерения не является обязательным реквизитом НН (п. 201.1 НКУ), а потому при ее отсутствии в первичных документах у вас есть такой вариант заполнения этих граф (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307):
- в гр. 4 указать: 1) «послуга» или 2) «грн»;
- гр. 5: 1) не заполнять или 2) указать 2454.
Заполняем НН на услугу (специфические графы)
|
Графа НН |
Особенности заполнения |
|
|
Код услуги согласно ДКПП (графа 3.3) |
Укажите 4 знака кода услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденным приказом Госстандарта от 11.10.2010 № 457. |
|
|
Единица измерения товара/ услуги |
условное обозначение (украинское) (графа 4) |
В графе 4 укажите условное обозначение единицы измерения услуги в соответствии с первичными документами и согласно КСПОВО (п. 16 Порядка № 1307). Если единица измерения услуги не определена, в графе 4 укажите: — «послуга» и тогда графу 5 не заполняйте; или — «грн» и тогда в графе 5 укажите 2454
|
|
код (графа 5) |
||
|
Количество (объем) (графа 6) |
Укажите количество (объем) поставки услуги: - если НН на полную стоимость услуги - укажите «1»; - если НН на частичную оплату/поставку услуги - укажите соответствующую долю в виде десятичной дроби (например, 0,4). Порядком № 1307 количество знаков после запятой в «количественной» графе 6 не ограничено. |
|
|
Цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость (графа 7) |
Укажите стоимость услуги — то есть цену в соответствии с договором (не более двух знаков после запятой). Если дробная цена (тариф) утверждена правительством, то в графе 7 может указываться числовое значение с любым количеством знаков после запятой.
|
|
|
Объемы поставки (база налогообложения) без учета налога на добавленную стоимость (графа 10) |
Перемножьте показатели гр. 6 и гр. 7 и укажите результат, в котором количество знаков после запятой не более двух. |
|
|
Сумма налога на добавленную стоимость (графа 11) |
Сумма НДС должна совпадать с первичными документами до копейки. |
|
Полезные советы плательщику НДС – поставщику услуг
1. Строго соблюдайте общие правила составления НН, установленные Порядком № 1307, а также предельные сроки регистрации в ЕРНН.
2. Заранее определите код услуги согласно ДКПП. При необходимости воспользуйтесь КВЭД и Методологическими основами и пояснениями к позициям КВЭД, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.2011 № 396.
3. По возможности – еще на этапе заключения договора и другой первичной документации определите определенную единицу измерения объема услуги в соответствии с КСПОВО. Точно согласуйте эту единицу измерения между первичными документами и НН.
4. При невозможности установить определенную единицу измерения объема услуги в соответствии с КСПОВО, воспользуйтесь вариантом заполнения НН на услугу:
- гр. 4 – «послуга»; гр. 5 – не заполняется;
или
- гр. 4 – «грн»; гр. 5 – «2454».
Профессиональные советы по заполнению различных видов НН ищите в статье: «Обычная налоговая накладная на плательщика НДС» и в других статьях этого же номера издания.
Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету
- НДС
- /
- НДС
- ,
- Налоговая накладная
- ,
- Услуги
- ,
