Расчет среднемесячной ЗП для лимита «2МЗП» («1,5МЗП»): как учитывать совместителей и сотрудников на полставки?

Консультация налоговой 

В консультации в подкатегории ЗІР 103.25 (ссылка)

налоговая в частности:

• предоставляет общий порядок расчета размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, который имеет лицензию на право розничной торговли подакцизными товарами для целей применения ч. 13 ст. 42 Закона № 3817;

• опровергает наличие каких-либо особенностей такого расчета в отношении работников субъекта, которые в частности: находились в отпуске без сохранения заработной платы, работали по совместительству или на условиях неполного рабочего времени.

Предписания ч. 13 ст. 42 Закона № 3817

Размер средней ежемесячной заработной платы, начисленной субъектом хозяйствования, который имеет лицензию на право розничной торговли:

- или алкогольными напитками,

- или сидром и перри (без добавления спирта),

- или табачными изделиями,

- или жидкостями, используемыми в электронных сигаретах,

- или топливом –

должен составлять не менее установленных законом на 1 января отчетного (налогового) года:

- 2 МЗП (для 2025 – это 16000 грн) – это в «полном» размере (абз. 1 ч. 13 ст. 42 Закона № 3817);

- 1,5 МЗП (для 2025 – это 12000 грн) – это в «льготном» размере для субъекта, все места розничной торговли которого (в частности топливом) расположены за пределами административных центров областей и г. Киева на расстоянии от 50 километров, которые имеют торговые залы площадью до 500 м² (абз. 2 ч. 13 ст. 42 Закона № 3817). 

Расчет размера средней ежемесячной заработной платы, начисленной таким субъектом хозяйствования, осуществляется (абз. 3 ч. 13 ст. 42 Закона № 3817):

1. В соответствии с данными Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса,
2. Путем деления суммарно начисленной заработной платы, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств налогоплательщика, и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ПФУ, на количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата (кроме лиц, которым в отчетном периоде начислено денежное обеспечение).

Выводы консультации

1. Для определения показателей, указанных в абз. 3 ч. 13 ст. 42 Закона № 3817, применяются соответствующие показатели Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса.

2. Порядок заполнения налоговыми агентами Налогового расчета утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Налоговый расчет содержит соответствующие показатели субъекта розничной торговли, в частности:

• сумму начисленной заработной платы (строка 1.1 разд. І);
• сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств налогоплательщика (строка 1.3 разд. І);
• сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ПФУ (строка 1.4 разд. І);
• количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата (строка 103).

3. Для целей применения ч. 13 ст. 42 Закона № 3817 размер средней ежемесячной заработной платы ЗП_срміс, начисленной субъектом хозяйствования, рассчитывайте по формуле:

стр. 1.1 + стр. 1.3 + стр. 1.4

ЗП_{срміс =} ------------------------------------------ (грн)

стр. 103

4. Особенностей расчета размера средней месячной заработной платы ЗП_срміс отдельным работникам, которые, в частности:

- находились в отпуске без сохранения заработной платы,

- работали по совместительству,

- работали на условиях неполного рабочего дня –

Законом № 3817 не определено.

Такие работники учитываются в расчете средней заработной платы ЗП_срміс в соответствии с показателями общего Порядка заполнения Налогового расчета (то есть в частности - в составе строки 103 разд. І Налогового расчета) на общих основаниях.

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету