Соискатели профобразования на практике: уплачивается ли НДФЛ с начисленной зарплаты
Статьей 164 НКУ установлено, что налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит любой доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.
При этом, согласно п.п. 14.1.180 НКУ налоговый агент по налогу на доходы физических лиц – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НКУ.
В соответствии с частью второй ст. 53 Закона Украины от 05 сентября 2017 года № 2145-VIII «Об образовании» (далее – Закон № 2145) на время производственного обучения и практики обучающимся обеспечиваются рабочие места, безопасные и безвредные условия труда в соответствии с образовательными программами и соглашениями между учреждениями образования и предприятиями, учреждениями, организациями, предоставляющими места для прохождения производственного обучения и практики. Во время прохождения производственного обучения и практики запрещается использовать труд обучающихся для целей, не предусмотренных образовательной программой.
Законом Украины от 21 августа 2025 года № 4574-IX «О профессиональном образовании» (далее – Закон № 4574, вступил в силу 12.09.2025) определены правовые, организационные и финансовые основы функционирования и развития системы профессионального образования, создания условий для профессиональной самореализации личности и обеспечения потребностей общества и государства в квалифицированных работниках (преамбула к Закону № 4574).
Согласно части первой ст. 17 Закона № 4574 практическая подготовка обучающихся профессионального образования является обязательной и неотъемлемой формой организации образовательного процесса в учреждении профессионального образования, которая направлена на формирование и/или совершенствование у обучающихся профессионального образования профессиональных компетенций по выбранной ими профессиональной квалификации (профессиональным квалификациям) в соответствии с образовательной программой.
Практическая подготовка обучающихся профессионального образования организуется в соответствии с договорами, заключенными между учреждениями профессионального образования и предприятиями, учреждениями, организациями, другими субъектами хозяйствования (п. 3 ст. 17 Закона № 4574).
Частью 6 ст. 17 Закона № 4574 предусмотрено, что практическая подготовка обучающихся профессионального образования в учреждении профессионального образования, учреждениях, организациях, на предприятиях, у других субъектов хозяйствования может предусматривать выплату вознаграждения.
Вознаграждение за выполненную работу в рамках прохождения практической подготовки перечисляется на счет обучающегося профессионального образования на основании студенческого трудового договора в соответствии с законодательством.
В соответствии с частями 6 и 7 ст. 21 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 года № 322-VIII (далее – КЗоТ) студенческий трудовой договор – это особый вид трудового договора, который заключается обучающимся и предприятием, учреждением, организацией, предусматривающий совмещение в рамках образовательной программы получения образования на рабочем месте, в частности по дуальной форме обучения, с выполнением трудовых функций.
Дуальная форма получения образования – это способ получения образования, предусматривающий совмещение обучения лиц в учреждениях образования (у других субъектов образовательной деятельности) с обучением на рабочих местах у субъектов хозяйствования для приобретения определенной квалификации, как правило, на основе договора (часть 10 ст. 9 Закона № 2145).
Таким образом, предприятие, при начислении заработной платы обучающемуся профессионального образования за выполненную им работу в рамках прохождения производственной практики на основании заключенного студенческого трудового договора и договора с учреждением профессионального образования обязано, как налоговый агент, удержать из суммы такого дохода налог на доходы физических лиц по ставке 18 % и перечислить его в бюджет в порядке, установленном ст. 168 НКУ.
Кроме того, следует отметить, что в соответствии с п.п. 21 п. 3 разд. Х Заключительные и переходные положения Закона № 4574 механизм распределения заработной платы за производственное обучение, производственную практику и другие виды практического обучения обучающихся учреждений профессионального (профессионально-технического) образования, действовавший на день вступления в силу Закона № 4574 (12.09.2025), в соответствии с частью девятой ст. 50 Закона Украины от 10 февраля 1998 года № 103/98-ВР «О профессиональном (профессионально-техническом) образовании» продолжает действовать для обучающихся профессионального образования, которые поступили в учреждение профессионального (профессионально-технического) образования до 1 января 2026 года, а именно:
- 50 % заработной платы за производственное обучение, производственную практику и другие виды практического обучения обучающихся учреждений профессионального (профессионально-технического) образования направляется на счет учреждения образования для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту обучающихся, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.
