Обязательства по налогу при аннулировании регистрации плательщика НДС

Согласно п. 184.7 НКУ, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам, исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как налогоплательщика вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом. 

В соответствии с пп. 14.1.266 НКУ кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на счета налогоплательщика в банке/небанковском поставщике платежных услуг, на электронный кошелек у эмитента электронных денег и/или на счета в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств со счетов налогоплательщика в банке/небанковском поставщике платежных услуг, с электронных кошельков у эмитента электронных денег и/или со счетов в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг). 

При аннулировании регистрации плательщик НДС теряет право применять кассовый метод определения даты налоговых обязательств, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется на дату зачисления (получения) средств, в частности, на его счет в банке или кассу предприятия, а потому такой плательщик должен не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика НДС начислить налоговые обязательства на объем поставленных, но не оплаченных товаров/услуг.