Не подали декларацію — чи может ГНС самостоятельно начислить НДФЛ?

В случае неподачи налогоплательщиком в установленный срок Декларации (если такое представление является обязательным), контролирующий орган на основании имеющейся налоговой информации по результатам документальной внеплановой проверки имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика.

Напомним, пунктом 46.1 НКУ, в частности, определено, что налоговая декларация – документ, который подается налогоплательщиком контролирующим органам в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата денежного обязательства, в том числе налогового обязательства, или отображаются объемы операций, доходов (прибылей), в отношении которых налоговым законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора.

Форма налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859.

Согласно подпункту 16.1.3 НКУ налогоплательщик обязан, в частности, подавать в контролирующие органы в порядке, установленном налоговым законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются: физическое лицо – резидент, которое получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо – нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент (пункт 162.1 НКУ).

Согласно подпункту «б» пункта 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, в контролирующий орган по основному месту учета.

Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Согласно подпункту 20.1.1 НКУ контролирующие органы, определенные подпунктом 41.1.1 НКУ, имеют право приглашать налогоплательщиков, сборов, платежей или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, платежей, соблюдения требований законодательства по другим вопросам, в том числе законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются в порядке, установленном статьей 42 НКУ, не позднее чем за 10 календарных дней до дня приглашения, в которых указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашается налогоплательщик (представитель налогоплательщика).

Налогоплательщики обязаны по требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в Декларации по этому налогу (пункт 176.1 НКУ).

Если налогоплательщиком не подана в установленный законом срок Декларация или расчеты, если их подача предусмотрена законом, контролирующий орган в соответствии с подпунктом 78.1.2 НКУ имеет право проводить документальные внеплановые проверки.

Согласно подпункту 54.3.1 НКУ контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, если, в частности, налогоплательщик не подает в установленные сроки Декларацию.

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности, в частности, финансовая административная (пункт 111.1 НКУ).

Согласно пункту 123.1 НКУ совершение налогоплательщиком действий, которые обусловили определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2 НКУ (кроме случаев уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, задекларированной к возврату из бюджета в связи с использованием права на налоговую скидку), – влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 процентов суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Согласно пункту 123.2 НКУ действия, предусмотренные пунктом 123.1 НКУ, совершенные умышленно, – влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Действия, предусмотренные пунктом 123.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, – влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы (пункт 123.3 НКУ).

В то же время, согласно ч. 1 статьи 164¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях неподача или несвоевременная подача гражданами Деклараций или включение в декларации искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой статьи 164¹ КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от 5 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Эта ответственность не распространяется на случаи добровольной подачи Декларации (в том числе при реализации права на налоговую скидку).

Таким образом, в случае неподачи налогоплательщиком в установленный срок Декларации (если такое представление является обязательным), контролирующий орган на основании имеющейся налоговой информации по результатам документальной внеплановой проверки имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика.