Выплаты вне фонда оплаты труда: какой код доходов бюджета использует резидент Дія Сіті
По какому коду классификации доходов бюджета резидент Дія Сіті уплачивает НДФЛ по ставке 18% при выплате доходов, которые не относятся к фонду оплаты труда?
Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.141 НКУ, согласно которому налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных выплат и вознаграждений, которые начисляются плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ, являются резиденты Дія Сіті. Об этом напоминают в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.
По ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті) начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:
а) заработной платы;
б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;
в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.
Статьей 2 Закона Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» определена структура заработной платы, в которую включаются: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; другие поощрительные и компенсационные выплаты.
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (с изменениями) (далее – Инструкция № 5), разд. 3 которой предусмотрены другие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда.
К составу других выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, относятся, в частности:
- помощь по временной нетрудоспособности, помощь по беременности и родам (п. 3.2 разд. 3 Инструкции № 5);
- оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации (п. 3.3 разд. 3 Инструкции № 5).
Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы плательщика налога не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Однако, исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).
Приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 № 11 «О бюджетной классификации» (с изменениями и дополнениями) утверждена Классификация доходов бюджета, согласно которой, в частности:
1010400 – налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами, из доходов плательщика налога, кроме заработной платы.
Учитывая изложенное, резидент Дія Сіті уплачивает налог на доходы физических лиц по ставке 18 % при выплате доходов, которые не относятся к фонду оплаты труда, по коду классификации доходов бюджета – 11010400.
