Срок давности налогового долга: с какой даты считают 1095 дней

С какой даты начинается течение 1095-дневного срока давности, после истечения которого налоговый долг может быть признан безнадежным?

Налоговики информируют, что согласно п.п. 14.1.175 НКУ налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Денежное обязательство налогоплательщика – сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налоговое обязательство и/или другое обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, и/или штрафную (финансовую) санкцию, взимаемую с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и пеня (п.п. 14.1.39  НКУ).

Налоговое обязательство – сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет или на единый счет как налог или сбор на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок), и/или сумма средств, сформированная за счет налоговых льгот, которые были использованы налогоплательщиком не по целевому назначению или с нарушением порядка их предоставления, установленного НКУ и/или Таможенным кодексом Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно п. 31.1 ст. 31 НКУ сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налогового обязательства налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, который не был уплачен в установленный срок, считается не уплаченным своевременно. 

Момент возникновения налогового обязательства налогоплательщика определяется календарной датой.

Пунктом 31.3 ст. 31 НКУ определено, что срок уплаты налога и сбора устанавливается в соответствии с налоговым законодательством для каждого налога отдельно.

Таким образом, дата возникновения налогового долга – это предельная дата, до которой включительно плательщик должен погасить свое налоговое (или денежное) обязательство, и именно с этой даты начинается течение срока давности, установленного ст. 102 НКУ (1095 дней).