Единщик предоставляет в аренду часть земельного участка: особенности налогообложения

Плательщики единого налога II-III групп, которые сдают в аренду часть земельного участка: особенности налогообложения

В соответствии с подпунктом 14.1.147 НКУ плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Объектами налогообложения платой за землю являются, в частности, объекты налогообложения земельным налогом:

• земельные участки, которые находятся в собственности;
• земельные доли (паи), которые находятся в собственности;
• земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые находятся во владении на праве постоянного пользования.

Вместе с тем абзацем первым пункта 284.3 статьи 284 НКУ определено, если плательщики налога, которые пользуются льготами по этому налогу, сдают в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории.

Согласно части первой статьи 797 Гражданского кодекса Украины, указано, что плата, которая взимается с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.

То есть, у плательщиков единого налога второй – третьей групп, которые приобрели в собственность или в постоянное пользование земельный участок и сдают его и/или недвижимое имущество, находящееся на таком земельном участке, в аренду (наем), ссуду возникает обязанность уплачивать земельный налог и подавать налоговую декларацию по плате за землю на общих основаниях.

В соответствии с частью первой статьи 795 Гражданского кодекса указано, что передача нанимателю здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) оформляется соответствующим документом (актом), который подписывается сторонами договора.

Согласно частям первой и второй статьи 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, который прилегает к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма.

В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности, в частности, согласно подпункту 4 пункта 297.1 статьи 297 НКУ, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, которые используются плательщиками единого налога первой – третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования (в том числе на условиях эмфитевзиса)) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Учитывая указанное, если плательщиками единого налога первой – третьей групп в договоре аренды (найма), ссуды не определен размер земельного участка или не учтены требования статьи 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог за весь земельный участок.

Если в договоре аренды (найма), ссуды определен размер земельного участка, с учетом статьи 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог только за земельный участок, который передали в аренду (наем), ссуду.