Алгоритм проведения перерасчета НДС за 2025 год

Плательщики НДС, которые в 2025 году хотя бы в отдельных месяцах совмещали облагаемые и необлагаемые операции, должны в конце года выполнить годовой перерасчет НДС, чтобы скорректировать ранее начисленные распределительные налоговые обязательства.

Кому и когда обязательно проводить перерасчет

Годовой перерасчет НДС проводят те плательщики, которые в течение 2025 года осуществляли пропорциональное распределение НДС согласно ст. 199 НКУ. Достаточно даже того, чтобы в одном месяце года одновременно были облагаемые и необлагаемые операции и начислялись распределительные налоговые обязательства (НО) согласно ст. 199 НКУ. Идея здесь проста:

в течение года такие НО рассчитывались с помощью коэффициента распределения либо прошлого года, либо рассчитанного по итогам первого месяца появления необлагаемых операций. Следовательно, в конце года такой коэффициент нужно пересчитать, исходя из объемов поставок 2025 года.

В таком случае начисленные ранее распределительные НО корректируются на основании расчетов корректировки (РК).

Результаты перерасчета отражают в декларации за декабрь независимо от того, когда зарегистрированы перерасчетные РК — своевременно или с нарушением сроков. Сам факт регистрации РК не влияет на обязанность показать итоги перерасчета в приложении Д5 к декларации за декабрь.

Расчет коэффициента ЧВ по итогам года

Первым шагом годового перерасчета является определение нового коэффициента распределения (ЧВ) по итогам всего 2025 года. Его рассчитывают в таблице 1 приложения Д5 на основании годовых объемов облагаемых и общих поставок без НДС.

При этом учитывают все РК и УР, зарегистрированные и поданные в течение 2025 года, независимо от того, в каком году составлена НН и независимо от того, за какой период исправлялась ошибка.

Даже если двойная деятельность возникала или прекращалась в середине года, коэффициент распределения определяют по объемам операций за весь календарный год.

Перерасчет НО и отражение в отчетности

РК, составленные на основании годового перерасчета к каждой распределительной НН 2025 года, отражают в таблице 2 приложения Д5. Итоговые суммы корректировки переносят в соответствующие строки декларации по НДС за декабрь в зависимости от ставки налога. В результате распределительные НО могут как увеличиться, так и уменьшиться — в зависимости от того, как изменился коэффициент распределения по итогам года.

Хотите разобраться с детальным пошаговым алгоритмом годового перерасчета за 2025 год на основании числового примера? Смотрите статью «Годовой перерасчет НДС за 2025» // «Налоги & бухучет», 2026, № 1-2