Заполняем приложение Д5 к НДС-декларации

Согласно п. 199.1 НКУ, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

В соответствии с п. 199.2 НКУ доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов поставки облагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

Пунктом 199.3 НКУ определено, что налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов поставки облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией по НДС (далее – декларация) отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и необлагаемые операции.

Согласно п. 199.4 НКУ налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

В соответствии с п. 199.5 НКУ доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях, определенная с учетом норм пп. 199.2 - 199.4 НКУ, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НКУ.

Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Форма и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения добавляются к декларациям при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях (пп. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д5)» (далее – приложение 5 (Д5)).

В таблице 1 приложения 5 (Д5) осуществляется расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в облагаемых/необлагаемых операциях.

В графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указываются объемы поставки (без НДС):

в графе 4 – общий объем операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов);

в графе 5 – объем облагаемых операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов).

Для графы 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из строки 5 учитываются все операции, в том числе те, к которым положения ст. 199 НКУ не применяются.

Для граф 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из уточняющих расчетов учитываются значения графы 6 соответствующих строк (колонки А). Уточняющие расчеты следует учитывать все, которые были поданы в течение текущего календарного года, независимо от того, какой отчетный (налоговый) период какого года подлежал уточнению.

В графах 6 и 7 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается доля использования товаров/услуг, необоротных активов (вычисляется в процентах, с соответствующим округлением по общепринятым правилам до двух знаков после запятой):

в графе 6 – в облагаемых операциях (определяется путем умножения значения колонки 5 на 100 процентов, деленное на значение колонки 4);

в графе 7 – в необлагаемых операциях (определяется как разница между 100 процентами и значением колонки 6).

Таблица 1 приложения 5 (Д5) заполняется в разрезе следующих строк:

► строка 1 – для налогоплательщиков, которые осуществляют расчет (перерасчет) доли в соответствии с пп. 199.2 и 199.4 ст. 199 НКУ (по итогам текущего календарного года);

► строка 2 – для налогоплательщиков, которые осуществляют расчет доли в соответствии с п. 199.3 ст. 199 НКУ (по итогам первого отчетного (налогового) периода, в котором одновременно задекларированы облагаемые и необлагаемые операции).

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях, которая указывается в графе 7 приложения 5 (Д5), применяется:

► из строки 1 – для перерасчета по итогам календарного года, предусмотренного п. 199.5 НКУ; рассчитывается в декларации за декабрь (в случае аннулирования регистрации налогоплательщика – в декларации последнего отчетного (налогового) периода). Применяется в течение следующего календарного года для определения налогового обязательства в соответствии с п. 199.1 НКУ при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации;

► из строки 2 – в течение текущего календарного года для определения налогового обязательства в соответствии с п. 199.1 НКУ при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации.