Доход меньше 40 млн грн: можно отказаться от применения разниц по налогу на прибыль

Налогоплательщик налога на прибыль имеет годовой доход менее 40 млн грн, но в предыдущие годы добровольно применял корректировки финансового результата к налогообложению на налоговые разницы. Имеет ли право такой налогоплательщик во втором или третьем году непрерывной совокупности лет принять решение о неприменении корректировок финрезультата, если критерий дохода ≤ 40 млн грн продолжает выполняться?

Норма НКУ, которая дает право не применять налоговые разницы

Ответ на этот вопрос прямо вытекает из восьмого абзаца п.п. 134.1.1 НКУ.

Согласно этой норме:

• налогоплательщики налога на прибыль, у которых
   годовой доход от любой деятельности
   определенный по правилам бухгалтерского учета
   за вычетом косвенных налогов
   за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн,

имеют право определять объект налогообложения без корректировки финансового результата к налогообложению на налоговые разницы, определенные разд. ІІІ НКУ.

Какие корректировки все равно остаются обязательными

Даже в случае неприменения налоговых разниц налогоплательщик обязан корректировать финансовый результат на:

• отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;
• разницы, предусмотренные:
  • п.п. 140.4.8 НКУ;
  • п.п. 140.5.16 НКУ;
  • п. 140.6 НКУ.

Эти корректировки применяются независимо от принятого решения о неприменении других разниц разд. ІІІ НКУ.

Можно ли отказаться от разниц, если ранее их применяли

НКУ не запрещает изменить подход.

Восьмой абзац п.п. 134.1.1 НКУ предусматривает, что:

• налогоплательщик имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата
• не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет,
• в каждом из которых выполняется критерий дохода ≤ 40 млн грн.

Важно:
не имеет значения, что в предыдущие годы этой непрерывной совокупности лет налогоплательщик фактически применял корректировки.

В каком году можно принять такое решение

Налогоплательщик имеет право:

• принять решение о неприменении налоговых разниц
• в любом году непрерывной совокупности лет,
• при условии, что во всех этих годах годовой доход не превышает 40 млн грн.

То есть это может быть:

• первый год такой совокупности;
• второй или третий год, если в первом году разницы применялись.

Как зафиксировать решение для налоговых органов

О принятом решении налогоплательщик обязан уведомить контролирующий орган путем:

• указания соответствующей отметки в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий;
• такая декларация подается за тот налоговый (отчетный) год, в котором налогоплательщик решил перейти на неприменение корректировок.