Декларація ФОП за 2025 рік: нова форма, заповнюємо разом

По-перше, якщо декларацію за 2025 рік не подати, строк давності просто не стартує. А це означає, що податкова зможе перевірити цей рік коли завгодно, без жодних без часових обмежень (п.п. 102.2.1 ПКУ).

Тому

«нульова» декларація — це як страховка: подали — запустили відлік строку давності — спите спокійніше

По-друге, право не подавати декларацію виникає лише тоді, коли немає жодних показників для декларування, а не тільки доходу (п. 49.2 ПКУ). А от із цим у ФОП зазвичай сюрпризи:

• то громадянські доходи «капнуть»,
• то платежі, які треба сплачуються навіть за відсутності доходу «намалюються»,
• то є підакцизна ліцензія,
• то ще щось дрібне, але формально важливе.

І виходить, що неподавши декларацію ФОП не зекономить час, а навпаки — допустить порушення і наживе проблем.

Типова помилка

У 2025 році ФОП на загальній системі (ЗС) не працював — доходу не було — декларацію не подав.

А насправді? Відсутність доходу — це лише пів умови. Якщо є інші показники для декларування, подати декларацію треба обов’язково!

А що ж то за показники треба, які треба контролювати? Щоб не гадати і не покладатися на інтуїцію, краще перевірити себе (рис. 1):  

Рис. 1. Показники, які ФОП повинен декларувати

1. Дохід-2025 — перший показник, який контролюємо:

• ФОП на ЄП — жодних підприємницьких доходів (ні разу за рік),
• ФОП на ЗС — ні підприємницьких, ні цивільних, у т. ч. іноземних. Якщо була хоча б зарплата, лікарняні, орендна плата від орендарів, дивіденди, виплати по ЦПД тощо — декларація обов'язкова.

2. Податки за 2025 рік, бо бувають податки навіть за місяці без доходу:

• ЄП та ВЗ — для спрощенців груп 1 та 2 (окрім тих, хто до початку бойових дій/окупації був прописаний на відповідних територіях, на той момент уже був спрощенцем груп 1 чи 2 і з тих пір не переходив у групу 3/на ЗС і не змінював прописку). Всі нюнаси знайдете у статтях «ФОП із зони бойових дій: коли можна не платити єдиний податок та військовий збір» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31, «ФОП переходить із групи 1 до 2 (або навпаки): що з пільгами з ЄП і ВЗ» // «Податки & бухоблік», 2025, № 79).
• «пальні» ПДФО-аванси — для ФОП на ЗС, які продають у роздріб пальне (п.п. 177.5.1 ПКУ).

3. ЄСВ за 2025 рік. Минулого року більшість ФОП сплачували ЄСВ за себе, а ФОП на ЄП — навіть за місяці без доходу! Чи декларувати його? Звичайно!

Виняток — ФОП, які весь рік (!) мали ЄСВ-звільнення (пенсіонери, особи з інвалідністю, ФОП-наймані працівники, за яких мінімальний ЄСВ сплачував роботодавець, мобілізовані ФОП тощо). Більше деталей — у статті «ЄСВ-звільнення для ФОП у 2026 році» // «Податки & бухоблік», 2025, № 103.

4. Сільгоспугіддя. Якщо у 2025 році ФОП використовував власні чи орендовані сільгоспугіддя у бізнесі, він повинен сплатити МПЗ і відзвітувати за нього, навіть якщо не мав доходів.

5. Торгівля пальним / спиртом та діючі підакцизні ліцензії. Якщо платник реалізує пальне або спирт етиловий чи має діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню, — декларацію безпечніше подати (п. 49.2-1 ПКУ).

Хоча п. 49.2-1 ПКУ виписаний не чітко. З нього незрозуміло, чи власники акцизних ліцензій зобов'язані подавати всі податкові декларації, чи лише акцизні. Логіка підказує, що мова саме про акцизні звіти — і податківці це фактично підтверджують (лист ДПСУ від 31.12.2024 № 6014/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК). Але за бажання ситуацію можна викрутити і проти ФОП. Тож безпечніше подати навіть пусту декларацію про доходи, ніж потім щось доводити.

6. Майно (нерухомість, транспорт, земельні ділянки). Теоретично:

• ФОП-ЗС повинні показувати майно станом на 31.12.2025 в розділі VIII декларації про доходи. Але якщо інших показників для декларування немає, податківці зазвичай закривають на це очі і дозволяють не подавати декларацію.
• ФОП на ЄП такі показники взагалі не декларує.

Отже, якщо жодного з названих показників у 2025 році ФОП не мав, він може взагалі не подавати декларацію, або подати пустий звіт.

Якщо ж хоча б один був, декларацію треба подати обов’язково!

Одна декларація чи дві?

Наступне питання: яку саме декларацію подавати:

• єдиноподатника,
• про майновий стан і доходи,
• чи одразу обидві?

У більшості випадків усе просто:

1. ФОП на ЄП подає декларацію платника ЄП,
2. ФОП на ЗС — декларацію про майновий стан і доходи.

Але є винятки — для ФОП, які протягом року змінювали систему або групу. Щоб не гадати й не збирати «народні поради», орієнтуйтеся на таблицю 1.

Таблиця 1. Яку декларацію подавати за наслідками 2025 року

Новостворені ФОП — окрема історія. Якщо ФОП зареєструвався у 2025 році та обрав групу 1 або 2 єдиного податку, то до кінця місяця реєстрації він формально вважається загальносистемником. Тому за 2025 рік подає обидві декларації (щодо можливості неподання пустої декларації про майновий стан і доходи — див. вище; також див. статтю «Річна звітність ФОП, який у 2025 перейшов із загальної системи на спрощенку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 6).

ЄП → ЗС. Якщо перехід на ЗС відбувся з 1 квітня, 1 липня або 1 жовтня, ФОП повинен був відзвітувати з ЄП за останній квартал роботи на спрощенці. Тому річну декларацію ЄП подавати не треба (п.п. 296.5.1 ПКУ).

Типова помилка

У І кварталі ФОП працював на ЄП, а решту року — на ЗС. За 2025 рік він подає дві річні декларації: про майновий стан і доходи та платника ЄП.

А як треба насправді? За 2025 рік треба подати лише декларацію про майновий стан і доходи. Декларацію ЄП за І квартал слід було подати не пізніше 12.05.2025, а річну не треба взагалі!

МПЗ та ЄСВ-додатки: чи подавати з декларацією за 2025 рік?

ЄСВ-додаток. Якщо ФОП

мав сплатити ЄСВ за себе хоча б за один місяць 2025 року, він обов’язково подає додаток 1 до ЄП-декларації або додаток ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи

На жаль, на відміну від 2024, у 2025 році ФОП уже не могли обирати: платити ЄСВ за себе чи ні, — цю воєнну можливість несплати законодавці зупинили з 01.01.2025. Тож більшість ФОП зобов’язані були щокварталу сплачувати ЄСВ.

Звільнення діяло лише для ФОП-пенсіонерів, з інвалідністю, ФОП-найманих працівників та мобілізованих ФОП (без працівників) плюс деякі інші категорії. А з 01.10.2025 їх лави поповнили ще ФОП-декретчиці та мобілізовані ФОП-роботодавці (див. статті «ЄСВ-звільнення для ФОП у 2026 році» та «Шпаргалка: «Як ФОП не сплачувати ЄСВ за себе у 2026 році» // «Податки & бухоблік», 2025, № 103). Ось такі ФОП,

якщо були звільнені від ЄСВ увесь 2025 рік, можуть ЄСВ-додаток не подавати

При цьому якщо мова про ФОП на ЗС і «трудове» звільнення (ФОП-найманий працівник), то додаток ЄСВ1 краще все одно подати (з нульовими нарахуваннями). Бо діючих роз’яснень податківців по цій ситуації немає.

Також не подавати додаток ЄСВ1 можуть ФОП на ЗС, які жодного місяця протягом 2025 року не мали чистого доходу (всі місяці - нульові / збиткові) (див. категорію 201.06 БЗ).

МПЗ-додаток. Його подають ФОП, які у 2025 році використовували власні чи орендовані сільгоспугіддя (багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) у бізнесі. Якщо

угіддя були, але ФОП їх не використовував у бізнесі, чи їх не було взагалі — МПЗ-додаток можна не подавати

Деталі знайдете у статті «Правила розрахунку ФОП загального МПЗ за 2025 рік» // «Податки & бухоблік», 2026, № 6.

Строки: чи треба квапитися?

Граничні строки подання декларацій цього року не змінювалися, але додалося чимало нюансів, які можуть відсунути або, навпаки, наблизити дедлайн саме по вашій ситуації. Тож не полінуйтеся і передивіться усі ситуації з таблиць 2 та 3, щоб не пропустити свою.

Таблиця 2. Стандартні строки, у які ФОП звітує за 2025 рік

Таблиця 3. ФОП, які можуть відзвітувати пізніше через війну

Приклад. ФОП групи 2 (без найманих працівників) мобілізувався 15.06.2023 і демобілізувався 10.10.2025. Після демобілізації він повинен подати декларації ЄП за 2025 та 2023 роки, а за 2024 — може не звітувати (рис. 2).

Рис. 2. Звітність ФОП, якого мобілізували у 2023 і демобілізували у 2025 році

І тут є пара важливих нюансів:

1) за всі місяці служби (з 01.06.2023 по 31.10.2025) ФОП був звільнений від ЄП, ВЗ та ЄСВ за себе. Тому в деклараціях за 2023 та 2025 роки рядки/комірки відповідних місяців будь з пустими / з нульовими нарахуваннями;

2) спрощенці не сплачували ВЗ до 01.01.2025, тому визначаємо його тільки в декларації за 2025 рік (за листопад та грудень);

Заповнюємо декларацію ЄП за 2025 рік

Новий бланк. За 2025 рік звітуємо на новому бланку, який затверджено наказом Мінфіну від 31.01.2025 № 57. Змін небагато, і вони косметичні:

1) в декларації з’явився новий розділ VIII, у якому звітуватимемо про військовий збір (ВЗ). Сьогодні навчимося це робити правильно;

2) у додатку 2 з’явилася можливість врахувати мінімальну межу МПЗ.

Як створити звіт. Заходимо в Електронний кабінет і бачимо там дві декларації ЄП (рис. 3). Яку обрати?

• F0103407 — для груп 1 та 2
• F0103309 — для групи 3 + дехто з груп 1 чи 2 (перевищили ліміт, з нового року перейшли на ЗС або у «старшу» групу спрощенки).

Увага: не переплутайте, щоб довго й нудно не перездавати звіт!

Як все виправити, якщо бланк таки переплутали, ми розказували у статті «Як правильно скласти декларацію ФОП-єдинника за 2025 рік»// «Податки & бухоблік», 2026, № 6.

Рис. 3. Створюємо декларацію ЄП за 2025 рік на правильному бланку

Обираємо звітний рік — 2025. Всі інші дані підтягуються автоматично. На що звернути увагу?

Титулка та розділ І. Зразок ви бачите на рис. 4.

Рис. 4. Приклад заповнення титулки та розділу І декларації єдиноподатника для ФОП на ЄП групи 1 (підійде і для групи 2)

Поле 8 більшість ФОП не чіпають. Позначка «х»:

— у рядку 8.1 означає, що ФОП зареєстрував припинення у 2025 році і подає останню декларацію (бо ще її не подавав);

— у рядку 8.2 — що ФОП переходить на загальну систему з 01.01.2026.

Поле 9 заповнюємо обов’язково. Якщо у ФОП були працівники, зазначаємо їх максимальну кількість у будь-якому місяці 2025 року. Як і раніше, не враховуємо:

• декретчиць (пологи та догляд за дитиною),
• мобілізованих,
• громадян, які виконують для ФОП роботи/послуги за цивільно-правовими договорами (тобто з якими не укладено трудовий договір).

Якщо ж працівників взагалі не було, ставимо «0»! Поле 9 — єдине поле, яке не можна залишати пустим, інакше звіт не відправиться!

В поле 10 автоматично підтягнуться усі КВЕД з ЄДР. Але залишити тут треба лише ті з них, за якими ФОП дійсно отримував доходи у 2025 році.

Всі інші сміливо видаляємо. Для цього наводимо курсор на номер зайвого рядка, клацаємо правою клавішею миші та у вікні, що відкрилося, натискаємо внизу на кружечок зі знаком «-»: «Видалити рядок таблиці». Повторюємо це щодо кожного виду діяльності, яким ФОП не займався у 2025 році.

Особливо зверніть увагу на те, щоб в цьому полі не залишилося КВЕД, якими:

• взагалі заборонено займатися на спрощенці або
• якими займатися можна, але в Реєстр платників ЄП ви їх не внесли.

Звісно, якщо ви ними насправді не займалися. Бо такі КВЕД — це пряма дорога на ЗС.

Розділи ІІ, ІІІ та ІV. Зразок (умовний приклад) заповнення цих розділів ви бачите на рис. 5. Коментарі дивіться далі.

Розділ ІІ (група 1 весь рік; можливості несплати ЄП немає; ставка ЄП — 302,80 грн/міс; ФОП не перевищив ліміт доходу-2025)

Розділ ІІІ (група 2 весь рік; І квартал — прописка в окупації і є можливість несплати ЄП; в березні 2025 переїхав в м. Київ і вніс нову адресу в ЄДР, ставка ЄП з квітня — 1600,00 грн/міс; в жовтні взяв відпустку і не мав найманих працівників, тому звільнений від ЄП за жовтень; допустив перевищення ліміту доходу-2025)

Розділ ІV (група 3 ставка 5 % весь рік; не перевищив ліміт дохду-2025)

Рис. 5. Умовні приклади заповнення декларації за 2025 рік у групі 1, 2 або 3

Що специфічне треба враховувати для 2025 року?

1. Поле «Щомісячні авансові внески» не заповнюємо за місяці/квартали, коли:

• ви ще не були ФОП (до реєстрації);
• ви працювали на ЗС або в іншій групі спрощенки. Наприклад, якщо ФОП був спрощенцем групи 1 тільки в І кварталі, то в розділі ІІ декларації йому треба заповнити поле «Щомісячні авансові внески» лише за І квартал. А інші комірки (ІІ, ІІІ та IV квартал) залишити пустими;
• ви мали право не сплачувати ЄП і не сплачували його. Наприклад, ФОП групи 2, прописаний на окупованій території, не сплачував ЄП згідно п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ.

Щоб податківці не нарахували йому боргів, треба обов’язково залишити пустими ті квартали, в яких він не платив ЄП (як на рис. 5 в розділі ІІІ — за квартал І)

Рис. 6. Як заповнити поле «Щомісячні авансові внески» за 2025 рік

А коли ж це поле треба заповнювати? Та майже завжди! Ось дивіться:

Якщо звільнення не було,

у полі «Щомісячні авансові внески» стандартно показуємо ставку ЄП × 3 місяці

При цьому не має значення, як саме ви платили ЄП: щомісяця, чи наперед за квартал, пів року або рік. Проте,

іноді в цьому полі може бути ставка ЄП × 2 або ставка ЄП × 1 (як на рис. 5, розділ ІІІ — за IV квартал).

Це цілком нормально, і означає, що ЄП потрібно було сплатити не за всі місяці кварталу. Таке трапляється, якщо ФОП групи 1 або 2:

• зареєструвався посеред кварталу;
• мобілізувався або демобілізувався посеред кварталу, бо за місяці на службі ЄП не сплачують — з 1-го числа місяця мобілізації по останнє число місяця демобілізації (п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Наприклад, якщо ФОП групи 2 демобілізовано 15.10.2025, то він звільнений від ЄП по 31.10.2025, а далі платити треба. Ось як це виглядатиме в декларації:

Рис.7. Розділ ІІІ декларації ФОП, якого демобілізували у жовтні

• брав відпустку чи довгий лікарняний (більше 30 календарних днів) і не мав найманих працівників. За ці місяці ЄП теж можна не сплачувати (п. 295.5 ПКУ). Приклад — на рис. 5, розділ ІІІ — за IV квартал. Більше деталей щодо цього знайдете у статтях «Відпустка для ФОП груп 1 та 2: без єдиного податку та військового збору» // «Податки & бухоблік», 2025, № 23, «Чи сплачує ФОП податки під час декрету» // «Податки & бухоблік», 2025, № 39.

Важливо: краще не отримувати дохід під час лікарняного або відпустки, щоб не нарватися на ЄП = 15% і не втратити спрощенку (категорія 107.01.01 БЗ)

Позиція податківців зараз стала ще жорсткішою — див. статтю «Відпустка чи хвороба ФОП: коли дохід може коштувати статусу єдинника» // «Податки & бухоблік», 2025, № 85.

Якщо можливість несплати була, але ЄП усе одно сплатили (помилилися, забули або вирішили про всяк випадок перестрахуватися), сплачену суму обов’язково показуємо в полі «Щомісячні авансові внески».

Залишити це поле порожнім і розраховувати на переплату не вийде, бо

податкова вважає: якщо ЄП сплачено, передумати і повернути гроші назад не можна (категорія 107.01.07 БЗ )

Якщо ФОП переїхав з окупації або з бойових територій, то тут головне не переїзд сам по собі, а оновив він свою адресу (прописку) в ЄДР чи ні:

• якщо оновив, то втратив можливість не сплачувати ЄП з наступного місяця після оновлення (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Приклад — на рис. 5 в розділі ІІІ: оскільки ФОП перереєструвався з окупації на м. Київ у березні 2025, він міг не сплачувати ЄП по березень включно, а от з 1 квітня ЄП став обов’язковим, тому і поле «Щомісячні авансові внески» заповнене з ІІ кварталу;
• якщо не оновив, може не сплачувати ЄП і надалі. По суті, неважливо, де ФОП живе і звідки працює, навіть з-за кордону — головне, що він не змінює свою адресу в ЄДР — тоді і можливість несплати ЄП в нього залишається. З цим згодні навіть фіскали (категорія 107.01.05 БЗ).

Проте, ФОП, прописаний в окупації, просто не зможе нормально вести бізнес, якщо не перереєструється на підконтрольній території. А от ФОП, прописаний на «бойовій» території, може і бізнес вести, і пільгою користуватися, навіть після переїзду (якщо не оновлюватиме адресу в ЄДР). Корисні деталі — у статті «Якщо ФОП-контрагент зареєстрований на тимчасово окупованій території чи на території АБД» // «Податки & бухоблік», 2025, № 92.

2. Контролюйте ліміти! Щоб спокійно працювати у своїй групі в 2026 році, ваш дохід за 2025 рік не має перевищувати ліміт 2025 року.

І тут уважно: порівнюємо дохід-2025 з лімітом-2025, а не з лімітом 2026. А демобілізовані ФОП, які заповнюватимуть декларації заднім числом (за період до мобілізації), так і взагалі повинні порівнювати дохід звітного року з лімітом того ж року, а не з лімітом-2025 (табл. 5).

Таблиця 5. Ліміт доходу ФОП-ЄП по рокам (в т.ч. для демобілізованих ФОП, які заповнюватимуть декларації заднім числом за період до мобілізації)

При цьому:

• дохід в рамках ліміту записуємо в рядки 01, 03, 05 або 06 декларації;
• а перевищення ліміту (якщо воно було) та інший заборонений дохід — в рядки 02, 04 та 07 (приклад — на рис. 5 в розділі ІІІ). До речі, не забудьте сплатити ЄП із суми перевищення: ставка — 15 %, граничний строк сплати — 19.02.2026.

Важливо! Дохід, зароблений у 2025 році на загальній системі (до переходу на спрощенку), в ЄП-декларації не показуємо! З лімітом порівнюємо тільки дохід, зароблений після переходу на спрощенку (категорія 107.01.03 БЗ).

Розділ V. Приклад заповнення цього розділу — на рис. 8.

Рис. 8. Зразок заповнення розділів IV та V декларації єдиноподатника

Зверніть увагу, що:

• рядок 08 заповнюють спрощенці будь-якої групи,
• а рядок 14.2 — тільки ті, хто заповнює МПЗ-додаток (має справу з сільгоспугіддями).

Загальне ж правило таке:

спрощенці групи 1 чи 2 (без сільгоспугідь), які нічого не порушували протягом року, в розділі V заповнюють лише рядок 08.

А рядок 14? Його лишайте пустим — вам там просто нічого показувати. 

Як показує практика, такі звіти цілком нормально приймаються і по ним приходить квитанція 2.

Якщо ж у спрощенця групи 1 чи 2 був переліміт чи заборонений дохід, він заповнює рядки 08, 09, 12, 14.1 та 14.

Увага! Рядки 10 та 11 призначені тільки для спрощенців групи 3. Група 1 та 2, ви туди свої аванси з ЄП не записуєте!

Розділ VI заповнюють тільки ті ФОП, які вирішили виправити помилки в декларації.

Розділ VIІ (рядок 21) — сюди переносимо дані з додатка 1 про ЄСВ, сплачений за себе у 2025 році. Про цей додаток ще поговоримо.

Розділ VIІІ — це новий розділ для розрахунку ВЗ.

Заповнюємо його тільки в декларації за 2025 рік, бо до 01.01.2025 спрощенці ВЗ за себе не сплачували

Зразок ви бачите на рис. 9.

Розділ VIII.1 (увесь рік група 2 без найманих працівників; І квартал —

прописка в окупації і звільнення від ВЗ; у березні зміна прописки на м. Київ і втрата ВЗ-звільнення з 1 квітня, у жовтні — відпустка і звільнення від ВЗ; ставка ВЗ = 800 грн/міс)

Розділ VIII.2 (група 3, ставка ВЗ = 1% доходу)

Рис. 9. Зразок розділу VIII декларації ЄП за 2025 рік

Заповнити цей розділ у групах 1 та 2 дуже просто:

• навпроти кожного місяця роботи в цих групах ставите позначку «Х»;
• якщо в якомусь місяці було звільнення від ВЗ, то залишайте його комірку пустою.  До речі,

звільнення від ВЗ діють на тих же підставах, що й від ЄП: податкова адреса на бойових або окупованих територіях, відпустка, хвороба (п.п. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Далі розрахуємо суму ВЗ за рік = ставка ВЗ х кількість місяців з поміткою «Х». Ставка ВЗ у 2025 році для груп 1 та 2 =  800 грн/міс.

У групі 3 заповнити цей розділ теж нескладно:

• спочатку рахуємо суму ВЗ за рік = 1% від доходу ФОП за 2025 рік;
• потім віднімаємо від нього ВЗ, уже сплачений за І — ІІІ квартали;
• і маємо ВЗ до сплати за IV квартал.

Додаток 1 (ЄСВ за себе). Його подають ФОП, у яких не було ЄСВ-звільнення у 2025 році. Таких ФОП було багато. Стандартний додаток 1 спрощенця за 2025 рік виглядатиме так, як на рис. 10.

Рис. 10. Зразок додатка 1 у ФОП, який працював на ЄП увесь 2025 рік і не мав ЄСВ-звільнення

На що звернути увагу при його заповненні за 2025 рік?

1. Правила сплати ЄСВ у 2025 році були такі:

• мінімум — 1760 грн/міс (22% від мінзарплати відповідного місяця). Сплачуємо обов’язково, навіть якщо ФОП без доходів;
• максимум — 35200 грн/міс (22% від 20 мінзарплат цього ж місяця).

Спрощенці зазвичай сплачують мінімальний ЄСВ. Тому в графу 2 додатка 1 вони записують мінзарплату — 8000 грн. Хоча, в принципі, туди можна записати будь-яку суму від 1 мінзарплати до 20 мінзарплат — на свій вибір (рис. 10).

2. Не забудьте перенести дані з рядка «Усього» графи 4 додатка 1 в рядок 21 декларації!

3. У розділі 8 додатка 1 зазначаємо період роботи на спрощенці. Наприклад (див. категорію 107.01.07 БЗ):

• з 01.01.2025 по 31.12.2025, якщо ФОП увесь рік працював на спрощенці;
• з 12.01.2025, якщо ФОП зареєструвався 12.01.2025 і обрав групу 3;
• з 01.02.2025, якщо ФОП зареєструвався 12.01.2025 і обрав групу 1 чи 2 (бо спрощенцем він стає з 1 числа наступного місяця);
• з 01.04.2025, якщо ФОП перейшов із ЗС → на ЄП з 01.04.2025;
• до 19.12.2025, якщо 19.12.2025 ФОП зареєстрував припинення або вийшов на пенсію/отримав статус особи з інвалідністю.

4. В додатку 1 не заповнюємо рядки тих місяців, в яких ФОП:

• працював на ЗС;
• взагалі не був зареєстрований як ФОП;
• або був пенсіонером чи особою з інвалідністю (починаючи з наступного місяця після отримання статуса і виплат).

5. В додатку 1 в графах 2 та 4 ставимо «0,00», а в графі 3 — «22,0%» за місяці, в яких роботодавець сплатив за ФОП ЄСВ не менше 1760 грн/міс. З 01.10.2025 це стосується також декретчиць, мобілізованих з працівниками та інших ФОП, які мають «трудове» ЄСВ-звільнення (деталі — у статті «ЄСВ-звільнення для ФОП у 2026 році» // «Податки & бухоблік», 2025, № 103 та «Шпаргалка: «Як ФОП не сплачувати ЄСВ за себе у 2026 році» // «Податки & бухоблік», 2025, № 103).

Заповнюємо декларацію про майновий стан і доходи за 2025 рік

Бланк декларації оновили — наказами Мінфіну від 26.02.2025 № 119 та від 01.07.2025 № 331. Обидва накази вже набрали чинності. Тож за 2025 рік звітуватимемо з урахуванням цих змін —

новий бланк декларації про майновий стан та доходи — F0100215 — уже доступний в Електронному кабінеті

Насправді ж змін небагато і більшість ФОП їх майже не помітять. Головні такі:

• з’явився новий АП-додаток (тільки для роздрібних торговців пальним);
• нові рядки для визначення «пальних» ПДФО-авансів (знову ж таки, тільки для роздрібних торговців пальним) ,
• врахували оновлення ставки ВЗ до 5 %;
• додали нові колонки у МПЗ-додаток, щоб урахувати його мінімальну межу.

Ну а тепер давайте швиденько пригадаємо, як заповнити декларацію, і почнемо з додатка Ф2, адже дані саме з нього переносимо до декларації.

Додаток Ф2. Приклад його заповнення — на рис. 11.

Рис. 11. Приклад додатка Ф2 до декларації про доходи за 2025 рік

Які нюанси врахувати за 2025 рік?

1. В розділі І зазначаємо ті види діяльності, якими ФОП фактично займався у 2025 році. Якщо їх декілька, річний дохід та річні витрати можна розподілити між ними «на око». 

Але якщо ФОП займався:

• виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції;
• або у 2025 році торгував у роздріб пальним (а також алкоголем і тютюном за місцем торгівлі пальним), то розподіл «на око» не пройде.

Ці дані повинні бути точними, бо ФОП зобов’язаний вести окремий облік (вважаємо, це слід робити в окремих Типових формах обліку (п. 177.10 ПКУ):

1. сільськогосподарських доходів та витрат;
2. доходів та витрат від діяльності з роздрібної торгівлі пальним, з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним;
3. всіх інших доходів та витрат (ось тут все ще можна вести облік «скопом» і розподіляти річні доходи та витрати «на око»).

2. Збитки (вам буде цікавою стаття «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66):

• якщо протягом року одні місяці/квартали були прибуткові, а інші — збиткові, вони «згорнуться» у графі 9 розділу І, бо ФОП рахує чистий дохід як різницю між річним доходом та річними витратами;
• якщо ж у вас вийшов збиток за весь 2025 рік, графу 9 розділу І залишаєте пустою. Цей збиток нікуди не переноситься і «згорає»;
• якщо не хочете проблем з перевіряючими, радимо не допускати прибутків по одним видам діяльності і збитків по іншим, бо фіскали не дозволять їх згорнути. Тож, щоб не переплачувати ПДФО та ВЗ, розподіляйте доходи і витрати між видами діяльності рівномірно;
• що стосується с/г-продукції та роздрібної торгівлі пальним, то тут уже гратися перерозподілом доходів та витрат не вийде — збиток від таких видів діяльності (якщо буде збиток), з урахуванням думки податківців, згорить.

3. Розділ ІІ додатка заповнюють тільки ті ФОП, які ведуть амортизаційний додаток до Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

4. В Розділі ІІІ розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за 2025 рік !

Пам’ятайте, що за весь 2025 рік  ФОП-ЗС сплачували ВЗ за ставкою 5%!

5. Звичайні ПДФО-аванси (не пальні). Їх, як і раніше, ніде не показуємо (ні в додатку Ф2, ні в декларації). Податківці і так бачать їх у системі як переплату, яка зменшує річний ПДФО підприємця до сплати. Якщо ж виявиться, що ФОП сплатив авансів більше, ніж його річний ПДФО, то нього утвориться переплата, яку можна буде або використати пізніше (в майбутньому не доплатити ПДФО на цю суму), або повернути як надміру сплачену за заявою (п.п. 177.5.3 ПКУ).

До речі,

якщо ФОП не сплачував звичайні ПДФО-аванси в 2025 році, його ніхто не оштрафує. Головне, встигнути сплатити річний ПДФО до 11.05.2026 (включно).

6. «Пальні» ПДФО-аванси. А ось з ними — не так.

По-перше, за їх несплату є штраф!

По-друге, якщо ФОП сплатить пальних авансів на суму, більшу ніж його річний ПДФО (18 % від чистого доходу), ніхто йому нічого не поверне — сплачена сума просто згорить (переплати не буде)!

Щоб реалізувати цей принцип розрахунків, в додаток Ф2 якраз і ввели новий рядок 1.3 — з АП-додатку сюди переноситься сума сплачених «пальних» авансів, яка не перевищує річний ПДФО.

Єдине, що може потішити, так це те, що

на пальні ПДФО-аванси можна  зменшувати ПДФО, нарахований за весь 2025 рік від усіх видів діяльності ФОП (а не тільки від паливної діяльності).

А потім те, що залишиться, можна буде зменшити ще й на звичайні ПДФО-аванси (якщо ФОП їх сплачував у 2025 році).

Декларація про доходи. Дані з додатка Ф2 переносимо у головний рядок підприємця — рядок 10.11, а звідти (якщо не було громадянських доходів) — у рядок 10. Зразок — на рис. 12.

Рис. 12. Фрагмент декларації про доходи за 2025 рік ФОП на загальній системі

На що звернути увагу цього року?

1. Ставка ВЗ у 2025 році становила 5% — не забувайте про це, коли рахуватимете ВЗ у рядку 2.1 додатка Ф2!

2. Тепер суму ПДФО за рік переносимо в графу 6 рядка 10.11 декларації — з рядка 1.4 додатка Ф2 — вже за мінусом «пальних» авансів! Потім ця ж сума «перекочує» у рядок 13 декларації, а звідти — у рядок 20.1. Тобто там «сидітиме» ПДФО за рік, уже зменшений на суму сплачених «пальних» авансів.

А навіщо ж ми знову показуємо ті аванси ще й в рядку 13.1? Чисто довідково — в розрахунку вони участі не приймають.

Ну а якщо ФОП взагалі їх не сплачує, він рахуватиме ПДФО так само, як і торік.

3. Якщо у ФОП, окрім підприємницького доходу, були ще й «громадянські» доходи, зазначаємо їх у рядках 10.1 — 10.10 та 10.12 — 10.15. Наприклад:

•  зарплата — рядок 10.1,
•  винагорода за договором робіт чи послуг — рядок 10.2,
•  доходи від продажу нерухомості (другий/третій/тощо раз на рік) — рядок 10.5,
• додаткове благо, безповоротна фіндопомога, відшкодування судових витрат або комунальних послуг орендарем, які податківці вважають «громадянським» доходом, лікарняні ФОП, компенсація за працевлаштування ВПО — рядок 10.13 тощо.

4. Дохід, зароблений у 2025 році на спрощенці, зазначаємо в рядку 11.1, а декретні, допомогу, отриману за кордоном особами, які скористалися тимчасовим захистом, бюджетні гранти тощо — в рядку 11.3. Ці доходи зазначаємо довідково, з них ПДФО та ВЗ не сплачуються;

5. У рядку 14 зазначаємо загальну суму МПЗ за 2025 рік (з МПЗ-додатку). А в рядку 15 — МПЗ за земельні ділянки, розташовані не за податковою адресою ФОП (цей МПЗ сплачуємо за місцезнаходженням сільгоспугідь). В рядку 20.3 визначаємо МПЗ, яке ФОП повинен сплатити саме у свою податкову (за місцем прописки): рядок 14 - рядок 15.

Пам’ятайте! Мінімальна межа МПЗ у 2025 році: 700 грн/га та 1400 грн/га для ріллі. В МПЗ-додатку є спеціальні графи для того, щоб врахувати ці показники.

Якщо ж ФОП взагалі не мав справи з сільгопділянками, він ці рядки залишає пустими

6. У рядку 20.1 розраховуємо річну суму ПДФО після всіх вирахувань.

Пам’ятайте: сплачені звичайні ПДФО-аванси (не «пальні») не віднімаємо!

ПДФО рахуємо окремо від МПЗ (навіть якщо ФОП повинен визначати МПЗ). Бо для підприємницького МПЗ є окремий рядок — 20.3. Тож

сума ПДФО, яку потрібно фактично доплатити у свою податкову за підсумками року = рядок 20.1 + рядок 20.3 - вже сплачені ПДФО-аванси. Паливні аванси не віднімаємо, бо вони вже зменшили значення рядка 13, а відтак — і рядка 20.1.

7. Що стосується рядка 20.2, то майте на увазі: це не переплата ПДФО-авансів, а саме переплата, яка виникає у зв’язку з використанням податкової знижки, сплати податків за кордоном тощо.

8. Рядок 22.1. заповнюємо, якщо ФОП сплачував ЄСВ у 2025 році. А сплачувати він, скоріш за все, повинен був, бо воєнна можливість несплати не працювала. Дані в цей рядок переносимо з додатка ЄСВ1.

ЄСВ-додаток. Зразок заповнення ЄСВ-додатку — на рис. 13.

Рис.13. Фрагмент додатка ЄСВ1 до декларації про доходи за 2025 рік у ФОП на ЗС, який не мав ЄСВ-звільнення

Що треба врахувати, заповнюючи додаток ЄСВ1 за 2025 рік?

1. Графа 3: завжди вказуємо фактичний місячний чистий дохід із Типової форми обліку доходів і витрат.

Якщо місяць збитковий — ставимо нуль (див. квітень, травень).

2. Якщо:

• графа 3 = 0,00, то графа 4 = 0,00 (див. квітень, травень). Втім, в графі 4 можна поставити і мінзарплату (8000 грн), якщо хочете сплатити ЄСВ (але це виключно добровільно);
• графа 3 < мінзарплати, графа 4 = мінзарплаті (див. березень, грудень);
• якщо графа 3 > 20 мінзарплат, графа 4 = 20 мінзарплат (див. лютий);
• якщо графа 3 — від 1 до 20 мінзарплат, переносимо суму з графи 3 без змін (див. січень, червень — листопад).

3. Якщо роботодавець сплатив за ФОП ЄСВ ≥ 1760 грн/міс, сам ФОП звільнений від сплати ЄСВ за себе за цей місяць. У ЄСВ-додатку цей рядок заповнюємо так:

• чистий дохід місяця у графі 3,
• 22% у графі 5
• 0,00 в графах 4 та 6.

ВИСНОВКИ

• Не кожен ФОП, який у 2025 році не отримував доходів, може не подавати декларацію. Ще треба виконати ряд вимог: бути звільненим від сплати ЄСВ, не використовувати сільгоспугідь, не торгувати пальним, не мати діючих ліцензій на підакцизні товари і не мати інших показників для декларування (навіть довідкових).
• Декларацію ЄП та декларацію про доходи за 2025 рік подаємо на оновлених бланках. Але зміни — косметичні:
• у спрощенців з’явився новий розділ VIII для розрахунку ВЗ;
• у загальносистемників — новий додаток та рядки для «пальних» ПДФО-авансів.
• Ставка ВЗ у 2025 році для груп 1 та 2 — 800 грн/міс, для групи 3 — 1% доходу, для ФОП на ЗС — 5% чистого доходу (прибутку).
• Якщо ФОП протягом року подавав «довідкову» декларацію з ЄСВ-додатком, він все одно повинен подати річну декларацію з ЄСВ-додатком. А от якщо він знявся з держреєстрації і подав ліквідаційну декларацію, річний звіт вже можна не подавати.
• У 2025 році воєнної можливості не сплачувати ЄСВ за себе не було, тому більшість ФОП повинні сплачували цей внесок і повинні подати ЄСВ-додаток з декларацією.