Списание кредитного долга: возникает ли налогооблагаемый доход у физического лица

Включается ли в налогооблагаемый доход часть долга по кредиту, предоставленному физическому лицу, списанная финансовым учреждением до окончания срока исковой давности?

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика – физического лица, установлен ст. 164 НКУ.

В соответствии с п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика – физического лица включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года.

Кредитор обязан уведомить налогоплательщика – должника путем отправки рекомендованного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. 

Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных этим подпунктом.

В то же время согласно п.п. 165.1.55 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика:

► основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, которая не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года;

► сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности;

► основная сумма долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности;

► сумма долга налогоплательщика по договору о потребительском кредите или другому договору (в том числе сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно пп. 12, 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 15 ноября 2016 года № 1734-VIII «О потребительском кредитовании», а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, которые не подлежат уплате налогоплательщиком согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.                     

Таким образом, в соответствии с нормами НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включается основная сумма долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года, кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ.