Минимальное налоговое обязательство (МНО) у плательщиков сельскохозяйственного единого налога (сельхозЕН) за 2025 год

 Минимальное налоговое обязательство для плательщиков 4 группы единого налога. Кто определяет, какие земли освобождаются и как отчитаться в 2026 году?

Кто обязан определять МПЗ

Минимальное налоговое обязательство обязаны рассчитывать все плательщики единого налога четвертой группы (сельхозЕН), которые владеют или пользуются сельскохозяйственными угодьями, а именно:

• пашней;
• сенокосами;
• пастбищами;
• многолетними насаждениями;
• залежами

(пп. 14.1.114², 14.1.233 НКУ).

 Исключение:
МПЗ не рассчитывают только те плательщики, которые владеют или используют исключительно земли водного фонда, то есть осуществляют только рыбоводство.

Важная особенность

МПЗ определяется независимо от фактического использования земельного участка в хозяйственной деятельности.

• Юридические лица определяют МПЗ в отношении всех сельхозугодий, которые принадлежат им на праве собственности или пользования.
• ФЛП – плательщики сельхозЕН:
  • обязательно рассчитывают МПЗ за арендованные сельхозугодья;
  • за собственные земельные участки — только если они используются в хозяйственной деятельности.

Какие земли не включаются в расчет МПЗ

 Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев, когда сельхозугодья не включаются в расчет МПЗ.

 1. Земли, переданные в пользование другим лицам

Согласно п. 381.3 НКУ, не рассчитывается МПЗ в отношении сельхозугодий, которые плательщик сельхозЕН:

• передает в аренду;
• передает в субаренду;
• предоставляет в пользование любым другим лицам, в том числе субъектам хозяйствования.

 Если плательщик передал землю в пользование, такой участок исключается из его расчета МПЗ.

2. Земли в пределах населенных пунктов (аренда и собственность)

МПЗ не рассчитывается в отношении земель, которые:

• взяты в пользование (в т. ч. аренду);
• у физических лиц;
• при условии, что эти земли по состоянию на 1 января отчетного года (2025) находились в пределах населенного пункта.

 Нормативная проблема:
НКУ не содержит прямой нормы относительно этого освобождения именно для плательщиков сельхозЕН.

Однако:

• налоговики разрешают такое освобождение для ФЛП – плательщиков ЕН 2–3 групп (ЗІР 107.01);
• ранее аналогичный подход применялся и к юрлицам (ЗІР 108.01.05, действовала до 01.12.2024);
• есть положительная ИНК: письмо ГНСУ от 06.03.2024 № 1176/ІПК/99-00-04-03-03;
• но существует и отрицательная ИНК: письмо ГНСУ от 17.11.2025 № 6110/ІПК/99-00-04-03-03. В связи с неоднозначностью толкования, плательщик имеет право применить презумпцию правомерности решений плательщика налогов (п. 56.21 НКУ).

 Однозначно освобождаются от МПЗ:
собственные земли ФЛП – плательщика сельхозЕН, если они находятся в пределах населенного пункта и используются в деятельности.

 Определение границ населенного пункта осуществляется:

• по данным Государственного земельного кадастра (ГЗК);
• по индексным кадастровым картам — если сведений в ГЗК нет
  (п. 64 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ).

3. Земли, за которые не уплачивается плата за землю и сельхозЕН

В 2025 году МПЗ не начисляется в отношении земель, которые (п. 381.2 НКУ):

1. находились в консервации;
2. загрязнены взрывоопасными предметами;
3. в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот в связи с непригодностью для использования.

 Освобождение действует только за период, в котором не начисляется плата за землю и сельхозЕН
(п. 283.1.2, ст. 283¹, п. 288.8 НКУ).

4. Земли на территории ООС

МПЗ не определяется в отношении земель:

• на временно оккупированных территориях;
• в населенных пунктах на линии соприкосновения

(распоряжение КМУ № 1085-р).

 Но это освобождение применяется только в период действия ООС.
Поскольку с 24.02.2022 действует военное положение, воспользоваться этим освобождением невозможно.

5. Военное освобождение от МПЗ (ключевое)

Согласно п. 69.15 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ, не рассчитывается МПЗ в отношении сельхозугодий, которые в 2025 году находились:

• на территориях активных боевых действий (АБД);
• на временно оккупированных территориях Украины.

Перечень таких территорий определен приказом Минреинтеграции от 28.02.2025 № 376.

 Налоговики официально подтверждают, что это освобождение распространяется и на 2023 – 2025 годы.

 За земли в зоне возможных боевых действий (МБД) МПЗ рассчитывается.

Как отображать освобожденные земли в отчетности по МПЗ

• Земли в АБД или оккупации — отображаются в приложении 3 (кадастровый номер, площадь), но МПЗ = 0.
• Другие освобожденные земли — не включаются в приложение 3.

Какую МПЗ-отчетность подавать за 2025 год

МПЗ за 2025 год декларируется в:

 приложении 3 к декларации плательщика сельхозЕН, которая подается на 2026 год
 предельный срок — не позднее 20.02.2026

Форма декларации утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (ред. приказа № 57 от 31.01.2025).

Структура приложения 3:

• Раздел І — расчет МПЗ по каждому участку и общая сумма;
• Раздел ІІ — налоги и сборы, которые засчитываются в выполнение МПЗ, и сравнение.

 Если разница положительная:

• юрлица — стр. 4 гр. 7;
• ФЛП — стр. 15.2 гр. 6;
• сумма уплачивается как часть ЕН за І квартал 2026 года.

 Если разница отрицательная — МПЗ выполнено, доплата не осуществляется.

Минимальная граница МПЗ за 2025 год

Согласно п. 74 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ:

 Минимальная граница не применяется только к землям в зоне МБД.
Земли в АБД и оккупации полностью исключены из МПЗ.

Проблема неполного года пользования землей

Налоговики настаивают, что ФЛП при приобретении или утрате права на землю в течение года:

• должны применять полную минимальную границу 1400/700 грн за 1 га;
• без пропорционального уменьшения

Хотя подход является спорным и приводит к двойному налогообложению, он формально вытекает из норм НКУ.

Больше деталей и пример заполнения отчетности – в статье Считаем МПЗ для плательщиков сельхозЕН за 2025 год