Аннулированный долг в приложении 4ДФ

Включается ли в налогооблагаемый доход сумма долга, аннулированная кредитором до окончания срока исковой давности, и по какому признаку дохода отображается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету?

Согласно абзацу первому п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2161,75 грн. (8647,00 грн. х 25 %), а также основной суммы долга плательщика налога перед кредитором – финансовым учреждением при выполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2161,75 грн.).

При этом кредитор обязан уведомить плательщика налога – должника путем направления рекомендованного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга, выполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности.

Кредитор, в том числе кредитор – финансовое учреждение, обязан включить сумму долга, прощенного (аннулированного) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, сумму долга согласно решению суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен (аннулирован), выполнено решение суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности.

Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга, а также неуведомления кредитором – финансовым учреждением о выполнении решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности в порядке, определенном п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных п.п. 164.2.17 НКУ.

В то же время, в соответствии с п.п. 165.1.55 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога:

► основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, которая не превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2161,75 грн. (8647,00 грн. х 25 %), а также основная сумма долга плательщика налога перед кредитором – финансовым учреждением при выполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности в сумме, которая не превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2161,75 грн.);

► сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) при выполнении кредитором - финансовым учреждением решения суда об освобождении должника - физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности;

► основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, а также основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, при выполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов в деле о неплатежеспособности;

► сумма долга плательщика налога по договору о потребительском кредите или другому договору (в том числе сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно пп. 12 и 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 15 ноября 2016 года № 1734-VІІІ «О потребительском кредитовании» (далее – Закон № 1734), а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, которые не подлежат уплате плательщиком налогов согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (форма 4ДФ)» к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

► по признаку дохода «126» отображается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, который превышает в 2026 году – 2161,75 гривен;

► по признаку дохода «189» отображается основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, которая не превышает в 2026 году – 2161,75 грн. и сумма процентов, и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности.