Налогоплательщик в течение года изменил основное место учета: куда отчитываться и уплачивать налоги?

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

Ситуация

Налогоплательщик изменил административный район местонахождения в течение календарного (бюджетного) года.

Вопрос

По какому месту регистрации – старому или новому – уплачивать налоги и подавать налоговую отчетность в течение этого года и с начала следующего?

Введение

Ответ на этот вопрос главным образом зависит от позиции налоговой, поэтому будем опираться именно на её консультации.

В контексте места налоговой регистрации и учета налогоплательщика:

• в отношении юридических лиц применяется термин «місцезнаходження»;
• в отношении ФЛП применяется термин «місце проживання».

Ограничимся одним из них.

Предписания законодательства

• Порядок внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков (кроме физических лиц, которые не зарегистрированы предпринимателями и не осуществляют независимую профессиональную деятельность), в частности в случае изменения местонахождения, определен ст. 66 НКУ.
• Порядок изменения контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика, территории территориальной громады или ГНИ обслуживания определен разделом X Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.
• В случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения налогоплательщика, в результате которой изменяется контролирующий орган, в котором он находится на учете, по предыдущему и новому местонахождению проводятся процедуры соответственно снятия с учета / постановки на учет такого налогоплательщика.
• Одновременно с постановкой налогоплательщика на учет по основному месту учета по новому местонахождению автоматически осуществляется снятие его с учета (как по основному месту учета) по предыдущему местонахождению (где он до окончания текущего бюджетного года продолжает учитываться как по НЕосновному месту учета).
• В случае изменения местонахождения субъекта хозяйствования и его регистрации как налогоплательщика по новому местонахождению уплата общегосударственных налогов и сборов, которые распределяются между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется по месту предыдущей регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного года (ч. 8 ст. 45, ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодекса Украины).

Рекомендации ГНС

1. Относительно уплаты ВЗ и подачи объединенной отчетности (категория 126.05 ЗІР ГНС)

2. Относительно уплаты НДФЛ и подачи объединенной отчетности (категория 103.07 ЗІР ГНС)

Выводы для 1) и 2)

• Уплата – (датированная) до окончания бюджетного года – по старому (уже неосновному) месту учета.
• Подача объединенного отчета – по новому (основному) месту учета.

3. Относительно уплаты НДФЛ неуполномоченным обособленным подразделением юридического лица (категория 103.07 ЗІР ГНС)

Вывод для 3)

Уплата - по новому местонахождению с даты постановки на учет в таком контролирующем органе.

4. Относительно уплаты налога на прибыль предприятий и подачи отчетности (категория 102.20.01 ЗІР ГНС)

Выводы для 4)

• «Обычный» плательщик налога на прибыль (кроме нерезидентов и неприбыльщиков):
• Подача декларации и уплата по ней – (датированные) до окончания бюджетного года – по старому месту учета. Например: в случае перерегистрации в течение 2025 года, годовую декларацию за 2025 год и уплату налога по ней, датированные 2026 годом – адресуют уже по новому месту учета.
• Плательщик налога на прибыль – нерезидент:
• Подача декларации и уплата по ней – по новому местонахождению после постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.
• Неприбыльная организация:
• Подача Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации - по новому местонахождению после постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.

5. Относительно подачи декларации по НДС (категория 101.24 ЗІР ГНС)

Вывод для 5)

• Плательщик НДС до окончания бюджетного года подает НДС-декларацию по старому (после перерегистрации – неосновному) месту учета, а начиная с 01 января следующего бюджетного года – по новому (основному) месту учета. Например: в случае перерегистрации в течение 2025 года, НДС-декларацию за декабрь 2025 года, датированную январем 2026 года, следует подать по новому (основному) месту учета.

Подробнее на эту тему читайте здесь: «Змінюємо місцезнаходження юрособи: сплата податку і подання звітності».