Начисление НДС при аннулировании регистрации согласно п. 184.7 НКУ

Как плательщику выполнить требование, предусмотренное п. 184.7 НКУ относительно начисления не позднее даты аннулирования регистрации плательщика НДС налоговых обязательств по товарам / услугам, необоротным активам, суммы НДС, по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в случае аннулирования его регистрации по решению контролирующего органа, полученному почтой не в день аннулирования?

Согласно п. 184.1 НКУ регистрация плательщика НДС действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков налога и происходит в соответствующих случаях.

Аннулирование регистрации осуществляется на дату, в частности, принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации.

В случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога, если товары / услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам / услугам, необоротным активам, исходя из обычной цены соответствующих товаров / услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как плательщика налога вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (п. 184.7 НКУ).

При этом, в случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации (п. 184.6 НКУ).

Для выполнения требований, предусмотренных п. 184.7 НКУ, плательщик НДС, в частности в случае аннулирования его регистрации по решению контролирующего органа, должен начислить налоговые обязательства по товарам / услугам, необоротным активам, суммы НДС, по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, исходя из их обычной цены, составить и подать налоговую декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период и уплатить начисленные суммы НДС в бюджет.

Такая декларация по НДС должна быть подана исключительно в предельный срок, определенный НКУ, то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем последнего отчетного (налогового) периода.

Операции, связанные с определением налоговых обязательств в связи с аннулированием регистрации плательщика НДС, отражаются в строках 4.1, 4.2 и/или 4.3 декларации по НДС.

При этом, сведения о налоговых накладных, составленных по таким операциям и не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), указываются в таблице 1.1 приложения 1 «Сведения о суммах НДС, указанных в налоговых накладных / расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в ЕРНН, о корректировке налоговых обязательств по операциям с вывозом за пределы территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки» (Д1) к декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период.

При этом, в случае если плательщик налога, регистрация которого аннулирована, имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, то такую сумму налога учитывают в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия – в сроки, определенные НКУ, плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, останется ли такое лицо зарегистрированным как плательщик этого налога на день уплаты такой суммы налога или нет (п. 184.8 НКУ).

При этом, в случае установления контролирующим органом по результатам проведенной документальной проверки факта несоблюдения плательщиком налогов требований п. 184.7 НКУ относительно определения налоговых обязательств в связи с аннулированием регистрации плательщика НДС в последнем отчетном (налоговом) периоде применяются штрафные санкции, определенные ст. 123 НКУ.