«Збиткова» податкова різниця в декларації з податку на прибуток за 2025: не знехтуйте!

Вступ

Власне платник податку на прибуток веде:

• бухгалтерський облік за загальними правилами, встановленими Законом про бухоблік і фінзвітність та НП(С)БО (або МСФЗ) – у регістрах та фінансових звітах;
• «податковий облік» – власне у податковій декларації з цього податку.

Метою бухобліку є більш-менш об’єктивно зафіксувати та описати користувачам економічний стан підприємства. «Більш-менш» - тому що облікові рішення приймаються таки за суб’єктивним поглядом самого підприємства.

Навпаки: метою ПКУ є обдерти платника як липку (закреслено) – примусити платника поділитися з державою часткою прибутку (передбачивши пастки для запобігання можливої так званої «оптимізації»).

Відступ 1

Ветерани бухобліку ще пам’ятають часи, коли поряд з класичним бухгалтерським обліком доводилось вести майже автономний податковий облік (без лапок) з податку на прибуток. Тобто «розвилка» на податковий облік тоді починалася одразу від первинки.

Наразі ця «розвилка» чекає пізніше – від визначеного за правилами бухобліку показника фінансового результату до оподаткування, який певні платники – переважно так звані високодохідники та малодохідники-добровольці коригують у декларації з податку на прибуток на певні податкові різниці (установлені розд. ІІІ ПКУ). «Переважно» - тому що майже усі різниці є обов’язковими тільки для високодохідників – окрім зокрема так званої «збиткової» - на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років (п.п. 140.4.4 ПКУ).

Характеристики «збиткової» податкової різниці

Ця різниця зокрема:

• застосовується усіма платниками податку на прибуток – як високо- так і малодохідниками;

• застосовується за підсумками звітного року у річній декларації;

• є вигідною для платника, оскільки на відміну від багатьох інших коригує фінрезультат тільки в одному напрямку – а саме його зменшує;

• застосовується великими платниками з урахуванням певних обмежень, установлених тим самим п.п. 140.4.4 ПКУ.

Відступ 2

Необхідність та справедливість «збиткової» різниці обумовлюють такі відмінності:

• Фінансовий звіт - Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) – так звана «форма № 2» складається за бухгалтерським принципом безперервності – тобто останній звіт «абсорбує» усі попередні бухоблікові прибутки/збитки.

• Декларація з податку на прибуток складається за кожен звітний рік окремо.

• Тому у разі задекларованого за певний рік податкового прибутку (тобто «плюсу») відбувається сплата відповідної суми податку. І все.

• У разі задекларованого за певний рік податкового збитку (тобто «мінусу» з рядка 04 річної декларації) – залишити і забути його в цій декларації було би несправедливо. Справедливо – врахувати його у зменшення об’єкта оподаткування наступного року чи інших наступних за ним.

Де відображати «збиткову» різницю?

Для «збиткової» різниці призначено окремий рядок 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Акценти

• Загальний порядок врахування «збиткової» різниці застосовують усі платники податку на прибуток – увага! – крім великих платників податку. Цей загальний порядок передбачає перенесення показника рядка 04 попередньої річної декларації до рядка 3.2.4 додатка РІ наступної (причому – обов’язково повністю).

• Великий платник податку – це зокрема юридична особа, яка відповідає критеріям (п.п. 14.1.24 ПКУ):

• обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період, 

або 

• загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до Державного бюджету України, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, крім митних платежів, за такий самий період перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період.

Важливо: 1) Ці критерії жодним чином не пов’язані з критеріями визначення великого підприємства, встановленими ч. 2 ст. 2 Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

2) Великий платник знає про свою належність до цієї категорії, оскільки включений податківцями до відповідного Реєстру та обслуговується окремим податковим органом.

• Для великих платників податку – зокрема податку на прибуток підприємств – встановлений спеціальний порядок застосування «збиткової» різниці (п.п. 140.4.4 ПКУ). На відміну від загального порядку перенесення показника рядка 04 попередньої річної декларації до рядка 3.2.4 додатка РІ наступної (причому – обов’язково повністю), цей спеціальний порядок передбачає:

• від’ємне значення переноситься не всією сумою, а тільки в розмірі 50 % непогашеної суми від’ємного значення;

• якщо непогашена частина від’ємного значення становить не більше 10 % додатного значення об’єкта оподаткування звітного періоду (ряд. 04 без урахування цієї непогашеної частини від’ємного значення), то вона зменшує фінрезультат цього періоду в повному обсязі;

• погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:
                а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;
                б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (ряд. 04 без урахування цієї непогашеної частини від’ємного значення).

Консультація податкової

На тему застосування платниками на прибуток (у т.ч. великими) «збиткової» різниці ДПС надала свіжу консультацію у категорії 102.10 ЗІР.

Податкова не полінувалась нагадати спеціальні правила перенесення податкових збитків у позаминулі роки.

Докладно про застосування «збиткової» різниці ми писали тут: «Різниці щодо перенесення від’ємного значення».

Щодо декларування зокрема цієї різниці читайте тут: «Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 2)».