НУР «В4»: заполнять ли строку 16.3 декларации по НДС

Обязано ли предприятие отразить в строке 16.3 декларации по НДС за текущий отчетный (налоговый) период показатели согласованного налогового уведомления-решения по форме «В4» (уменьшение отрицательного значения), если по результатам внеплановой документальной проверки (п.п. 78.1.8 НКУ) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде была списана недостача товаров, начислены налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ, составлена и зарегистрирована сводная налоговая накладная с типом причины «13», и отражена такая операция в строке 4.1 декларации, что привело к уменьшению показателя строки 21?

Пунктом 44.1 НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены в абзаце первом п. 44.1 НКУ.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров / услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

В случае осуществления операций согласно п. 198.5 НКУ база налогообложения по необоротным активам определяется, исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам / услугам – исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 НКУ).

Согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные в НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам, приобретенным / изготовленным с НДС (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

С целью применения п. 198.5 НКУ налоговые обязательства определяются по товарам / услугам, необоротным активам:

приобретенным для использования в необлагаемых операциях – на дату их приобретения;

приобретенным для использования в облагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

В случае если на момент проверки налогоплательщика контролирующий орган в акте выборочной (частичной) инвентаризации, проведенной налогоплательщиком по требованию такого органа, выявил недостачу приобретенных таким налогоплательщиком товаров (кроме случая, если такая недостача обусловлена уничтожением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждается в соответствии с законодательством), для целей, предусмотренных в разд. V НКУ, такие товары считаются использованными налогоплательщиком в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (абзац десятый п. 198.5 НКУ).

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный в НКУ срок.

Сроки для регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН определены в п. 201.10 НКУ, 89 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Согласно п. 58.1 НКУ контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение (далее – НУР), в частности если по результатам проверки контролирующий орган установил факт завышения размера задекларированного отрицательного значения, в том числе суммы НДС, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разд. V НКУ.

Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2015 № 1204 (далее – Порядок № 1204).

Согласно Порядку № 1204 контролирующий орган составляет НУР по формам, в частности:

«В4» – в случае уменьшения отрицательного значения суммы НДС (п. 2 разд. ІІ Порядка № 1204).

Правила обжалования решений контролирующих органов определены в ст. 56 НКУ.

Согласно п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, сумма увеличения / уменьшения отрицательного значения, согласованная по результатам проверки контролирующего органа, в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится день согласования НУР, с учетом процедур административного обжалования в соответствии со ст. 56 НКУ, указывается в строке 16.3 декларации с обязательным заполнением таблицы «Увеличено / уменьшено остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа на основании НУР и/или уточняющего расчета».

Согласованным в соответствии со ст. 56 НКУ считается НУР, по которому завершена процедура административного обжалования или судебное решение в соответствии с требованиями НКУ административного судопроизводства Украины и которое вступило в законную силу.

Правовые основы функционирования Системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее – СЭА НДС) регулируются ст. 200¹ НКУ и регламентируются Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569 (далее – Порядок № 569).

Согласно п. 200¹.3 НКУ налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН на сумму налога (SНакл), рассчитанную по формуле, указанной в п. 200¹.3 НКУ.

Так, при расчете суммы, на которую налогоплательщик может зарегистрировать налоговую накладную / расчет корректировки в ЕРНН (далее – показатель SНакл), учитываются:

• суммы НДС, рассчитанные, исходя из объема поставки товаров / услуг, указанного налогоплательщиком в налоговой отчетности по НДС, поданной за соответствующие отчетные периоды;
• суммы НДС, указанные в налоговых накладных / расчетах корректировки, которые зарегистрированы в ЕРНН по операциям с поставки товаров / услуг, осуществленным налогоплательщиком в течение соответствующих отчетных периодов;
• суммы налоговых обязательств по НДС, задекларированные налогоплательщиком к уплате в бюджет (с учетом уточняющих расчетов);
• и суммы пополнения основного счета в СЭА НДС.

Расчет показателя SНакл и его составляющих осуществляется в соответствии с алгоритмами, разработанными с учетом требований соответствующих норм НКУ и Порядка № 569, которые регламентируют функционирование СЭА НДС.

Таким образом, в случае установления недостачи товарно-материальных ценностей такие товары считаются использованными налогоплательщиком в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика, и у такого налогоплательщика возникает обязанность по составлению сводной налоговой накладной, в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ и регистрации ее в ЕРНН в сроки, определенные в абзаце семнадцатом п. 201.10 НКУ.

Наличие согласованного по результатам проверки НУР по форме «В4» не освобождает налогоплательщика от составления налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН в сроки, определенные в абзаце семнадцатом п. 201.10 НКУ.

Сумму, определенную в НУР по форме «В4», в частности сумму уменьшения отрицательного значения НДС, согласованную по результатам проверки контролирующего органа, необходимо отражать в строке 16.3 декларации за тот отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования НУР, с учетом процедур административного и судебного обжалования в соответствии со ст. 56 НКУ.

При этом в такой декларации необходимо заполнить таблицу «Увеличено / уменьшено остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа на основании НУР и/или уточняющего расчета».