Дивиденды в объединенной отчетности: ставки НДФЛ, ВС и порядок отображения

Отображение дивидендов в объединенной отчетности зависит от вида дивидендов и системы налогообложения предприятия, которое их выплачивает.

Общие правила

1. Налоговый агент: Предприятие, которое выплачивает дивиденды физическим лицам, выступает налоговым агентом и обязано удержать НДФЛ и военный сбор (ВС) из суммы дивидендов.

2. Ставки НДФЛ:

♦ 5% - если дивиденды выплачивает плательщик налога на прибыль.

♦ 9% - если дивиденды выплачивает плательщик единого налога, нерезидент или институт совместного инвестирования.

♦ 18% - для привилегированных акций.

3. Военный сбор: Независимо от системы налогообложения, из суммы дивидендов удерживается ВС по ставке 5%.

4. Отображение в объединенной отчетности: суммы начисленных и уплаченных НДФЛ и ВС отображаются в Налоговом расчете по НДФЛ и ЕСВ за тот месяц, в котором дивиденды были фактически начислены/выплачены. Доходы в виде дивидендов указываются с регистрационным номером их получателя и суммой удержанных из них НДФЛ и ВС (также персонифицировано).

Признаки дохода для отображения в Налоговом расчете:

- "109" - обычные дивиденды, которые облагаются НДФЛ по ставке 5% или 9%.

- "127" - выплаты членам фермерского хозяйства за трудовое участие, которые облагаются НДФЛ по ставке 18%.

- "101" - привилегированные дивиденды, которые облагаются НДФЛ по ставке 18% (приравниваются к зарплате).

- "142" - реинвестированные дивиденды, которые не облагаются НДФЛ (при определенных условиях).

Важные моменты:

1. Реинвестированные дивиденды: Если дивиденды направляются на увеличение уставного фонда предприятия-эмитента и это не изменяет пропорции (доли) участников в уставном фонде, НДФЛ не удерживается, но они отображаются в объединенной отчетности с признаком дохода "142".

2. Члены фермерского хозяйства: Если выплаты членам ФГ соответствуют определению дивидендов (распределение прибыли в соответствии с долями в складочном капитале), налогообложение происходит так же, как и для других предприятий. Если же выплаты не являются дивидендами (например, в соответствии с трудовым участием), они считаются другими доходами и облагаются НДФЛ по ставке 18%.

3. Выплата дивидендов в натуральной форме: Выплата дивидендов в денежной форме не облагается НДС. Выплата в натуральной форме облагается как обычная операция по поставке. Сроки уплаты НДФЛ и ВС: При выплате на банковский счет или наличными из банка - в день выплаты. При выплате наличными из кассы предприятия или в неденежной форме - в течение 3 банковских дней после выплаты. Если дивиденды начислены, но не выплачены - в течение 30 календарных дней после месяца начисления. Место уплаты НДФЛ: в общем случае НДФЛ и ВС уплачиваются по месту регистрации налогового агента (предприятия). Если предприятие имеет обособленные подразделения, НДФЛ может уплачиваться по местонахождению этих подразделений. Эта информация поможет Вам правильно отобразить дивиденды в объединенной отчетности и избежать ошибок при уплате налогов.

Если месяцы начисления и выплаты дивидендов не совпадают, то в объединенной отчетности (Налоговом расчете по НДФЛ и ЕСВ) отображение происходит следующим образом:

Начисление дивидендов: в месяце начисления дивидендов сумма начисленных дивидендов не отображается в объединенной отчетности.

Выплата дивидендов: в месяце фактической выплаты дивидендов отображается вся информация о дивидендах, а именно: Общая сумма начисленных дивидендов. Сумма удержанного НДФЛ с дивидендов. Сумма удержанного военного сбора (ВС) с дивидендов. Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (РНОКПП) получателя дивидендов (физического лица). Признак дохода (например, "109" для обычных дивидендов).

*Важные моменты:

Сроки уплаты НДФЛ и ВС: НДФЛ и ВС уплачиваются в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом Украины. В частности, если дивиденды выплачиваются наличными из кассы предприятия или в неденежной форме, то НДФЛ и ВС должны быть уплачены в течение трех банковских дней, следующих за днем такой выплаты. Если дивиденды перечисляются на банковский счет физического лица, то НДФЛ и ВС уплачиваются одновременно с выплатой дивидендов.

Если дивиденды начислены, но не выплачены, НДФЛ и ВС уплачиваются в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов. Отображение в приложении 4ДФ: в приложении 4ДФ к Налоговому расчету информация о начисленных и выплаченных дивидендах отображается в разрезе каждого получателя (физического лица) с указанием их РНОКПП, суммы начисленного дохода, суммы удержанного НДФЛ и ВС.

Таким образом, в случае, когда месяцы начисления и выплаты дивидендов не совпадают, вся информация о дивидендах (сумма дохода, НДФЛ, ВС, РНОКПП) отображается в объединенной отчетности именно в месяце их фактической выплаты.