Налоговая накладная при интернет-продажах: если оплаты поступают одним платежом

Как же тогда составлять НН и какой датой?

Какую НН составлять? По сути, есть две альтернативы:

1. Более безопасный вариант — составлять отдельную НН на каждый заказ (НН на неплательщика с типом причины «02»). Она составляется по правилу первого события (п. 187.1 НКУ). Причем, если первым событием будет:

— интернет-эквайринговая оплата, то НН составляется на дату поступления средств на счет поставщика, а не на дату, когда фактически покупатель инициировал платеж (см. письмо ГНСУ от 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02);

— отгрузка, то датой возникновения налоговых обязательств будет считаться дата передачи товара почтовому перевозчику (см. письмо ГНСУ от 12.12.2025 № 6623/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Как отмечают налоговики, именно эта дата является началом перемещения товара к покупателю.

2. Альтернативный вариант — составлять НН по ежедневным итогам операций (с типом причины «11»). Но есть условия для ее составления.

Условия для ежедневной НН. Такая НН составляется в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не плательщику НДС), расчеты за которые осуществляются через кассу/РРО/ПРРО или через банк, небанковского предоставителя платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика) (п. 201.4 НКУ, п. 14 Порядка № 1307).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Фактически законодательство выдвигает два условия для ее составления:

1) поставка должна осуществляться конечным потребителям — неплательщикам НДС;

2) способ расчета наличными:

— через кассу/РРО/ПРРО;

— с применением платежных карт. Оплаты картой (в т. ч. через интернет-эквайринг; см. письмо ГНСУ от 12.12.2023 № 4620/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК);

— через банк, небанковского предоставителя платежных услуг или платежное устройство (непосредственно на счет поставщика).

Что касается способов расчета, то в нашем случае могут быть следующие варианты:

— интернет-эквайринговая оплата. Она не является препятствием для составления НН по ежедневным итогам операций. Ведь этот способ оплаты хотя не является наличным, но предусматривает оплату картой, что соответствует перечисленным условиям;

— оплата по реквизитам IBAN (покупатель самостоятельно заходит в свой интернет-банкинг; формирует платеж по реквизитам IBAN продавца; средства списываются с его счета и зачисляются на счет продавца). В этом случае НН по ежедневным итогам операций нельзя составить, ведь перевод со счета на счет через интернет-банкинг считается классическим безналичным расчетом без использования карт (письмо ГНСУ от 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06);

— наложенный платеж (когда поставка осуществляется при посредничестве компании-экспедитора). Если денежные средства будут поступать на текущий счет третьего лица, а не непосредственно зачисляться на текущий счет продавца, то составлять НН по ежедневным итогам операций нельзя. Это не касается случая, когда оплата осуществляется через предоставителя платежных услуг (среди которых могут быть и операторы почтовой связи), у которого продавец товара имеет открытый текущий счет. Составление итоговой НН в этом случае прямо разрешает НКУ.

Дополнительные условия, которые выдвигают налоговики. Налоговики в своих разъяснениях говорят, что

НН по ежедневным итогам операций возможна, только если день оплаты и день отгрузки товара покупателю совпадают

Если же оплата и отгрузка происходят в разные календарные дни, то, по мнению налоговиков, НН по ежедневным итогам составлять нельзя. Хотя в НКУ и Порядке № 1307 таких требований нет.

Причем это правило они распространяют на случаи, когда:

— происходит предварительная оплата за товар, а отгрузка осуществляется уже в другой день (см., в частности, письмо ГНСУ от 30.07.2025 № 4114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК);

— отгрузка (передача товара перевозчику для отправки покупателю) происходит на условиях наложенного платежа и оплата поступает в другой день, чем отгрузка (см. письмо ГНСУ от 19.12.2025 № 6761/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Итак, безрисково составлять НН по ежедневным итогам операций можно, если оплата и отгрузка происходят в один день. Например:

— 06.03.2026 — произошло поступление средств на счет;

— 06.03.2026 — отгрузили товар покупателю (передали товар перевозчику для отправки покупателю).

Также можно составлять НН по ежедневным итогам операций, если, например:

— 05.03.2026 — инициирован платеж покупателем с помощью интернет-эквайринга;

— 06.03.2026 — произошло поступление средств на счет продавца;

— 06.03.2026 — отгрузка покупателю (передача товара перевозчику).

В этом случае первое событие — 06.03.2026, и оно совпадает с датой отгрузки.

А вот если:

— 05.03.2026 было поступление средств на счет;

— 06.03.2026 — отгрузка товара покупателю (передача товара для перевозки), здесь уже, по мнению налоговиков, оснований составлять НН по ежедневным итогам операций нет. События произошли в разные дни, поэтому составляется отдельная НН на каждую поставку по правилу первого события.

Выводы

• Поскольку фактически оплата поступает от разных покупателей (каждый покупатель производил отдельную оплату), то хотя оплата поступила на банковский счет одной суммой, правило «оплата поступила одной суммой — должна быть одна НН» — не работает.
• Оплата от разных покупателей будет прослеживаться из расшифровки платежной системы, которая позволяет идентифицировать каждую оплату.
• Если оплата и отгрузка товара (передача его почтовому перевозчику для отправки) происходят в разные дни — наиболее безопасным является вариант составления отдельных НН на каждый заказ (тип причины «02»).
• Если оплата и отгрузка приходятся на один день, то налоговики позволяют составлять одну НН по ежедневным итогам операций (как альтернативу, НН на каждый заказ).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 21:

• Бухучет компенсирующего НДС: рассматриваем все случаи
• Превысили лимит в 2025: нюансы возвращения на ЕН в 2026
• Депозиты в бухучете: счета, проценты, налоги
• На единый налог с начала II квартала 2026 года: кто сможет перейти
• Налоговая скидка по ипотеке: условия для получения
• Декларируем налоговую скидку по ипотечному кредиту
• Можно ли в розничной торговле вместо ежедневных НН составлять одну месячную сводную?
• Налоговая накладная при интернет-продажах: если оплаты поступают одним платежом
• Приостановление трудового договора: новые правила с 14.03.2026
• IBAN-оплата: чек РРО, дата налоговой накладной и ЕН-дохода
• Тара после пестицидов: грозят ли аграриям новые штрафы
• Онлайн-учет опасной тары аграриями: мифы, ответственность, эконалог
• «Столовые вина» — кто они по новым нормам?
• Столовым вином торговать выгодно: особенно ФЛП-единщикам
• Компенсация за обустройство рабочего места для лиц с инвалидностью: готовят изменения
• Аннулировали «подакцизную» лицензию из-за невыполнения требований о зарплате или доходе: когда повторно подавать заявление?
• ФЛП исправил ошибку по ЕСВ в уточняющей декларации: будет ли штраф?
• Как будут выписывать штрафы и пеню по взносу на трудоустройство лиц с инвалидностью: проект порядка
• ФЛП на ЕН вернул аванс до подачи квартальной декларации: как откорректировать доход?
• Зарплату заменили на больничные: как считать следующие больничные?
• Дивиденды резидента Дія Сіті в 2026 году: какая ставка НДФЛ и военного сбора
• Закон о минуте молчания действует с 08.03.2026: значение и ответственность
• Проект Трудового кодекса: отпуск по уходу за ребенком до 3 лет не сократят!

Подписаться на "Налоги & бухучет"