Налоговая накладная и дата отгрузки: что нужно знать плательщикам НДС

Налоговики рассмотрели вопросы, касающиеся даты возникновения налоговых обязательств, а именно, если договором предусмотрено, что поставщик составляет налоговую накладную на покупателя на дату фактического получения товара, указанную в расходной накладной, а не на дату отгрузки товара, указанную в товарно-транспортной накладной, то будет ли у покупателя право на формирование налогового кредита на основании налоговой накладной, составленной поставщиком на дату фактического получения товара покупателем, а не на дату отгрузки этого товара поставщиком?

Пунктом 187.1 НКУ установлено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет плательщика налога в банке/небанковском поставщике платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке,
• в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога, или дата отгрузки товаров.

Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом № 996, независимо от даты наложения электронной подписи.

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины «О электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее ­– ЕРНН) в установленный НКУ срок. К обязательным реквизитам налоговой накладной относится, в частности, дата составления налоговой накладной.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Пунктом 198.6 НКУ определено, что не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 НКУ.

Учитывая изложенное, с целью налогообложения НДС при осуществлении операций по поставке товара можно сделать вывод, что в случае, если оплата средств за такой товар не произошла и поставщик не определяет налоговые обязательства по кассовому методу, датой первого события по такой операции считается дата отгрузки товара, то есть дата, на которую приходится начало передачи товара от поставщика либо непосредственно покупателю, либо субъекту хозяйствования, который будет осуществлять доставку покупателю этого товара. 

В случае, если дата составления налоговой накладной определена поставщиком без учета требований пункта 187.1 НКУ, такая налоговая накладная не предоставляет право покупателю на формирование налогового кредита по операции по приобретению товаров/услуг.