Окончание срока давности по отгруженным (полученным) товарам/услугам: последствия по НДС

Да и «корректирующая» ст. 192 НКУ возможность корректировки НДС-обязательств в таком случае не предусматривает.

О том же говорят и налоговики: поскольку покупатель не возвращал товары и сумма компенсации стоимости товаров не изменяется, то при списании дебиторской задолженности продавец не имеет законодательных оснований для корректировки НО по НДС (см. БЗ 101.06, которая действовала до 01.04.2023, однако выводы которой и сейчас остаются актуальными, а также письма ГНСУ от 26.02.2025 № 1039/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 03.05.2024 № 2542/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 30.11.2021 № 4548/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.08.2021 № 2958/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Поэтому

превращение после окончания срока исковой давности дебиторской задолженности в безнадежную для НДС-учета продавца ничего не изменит

Единственное, что сумму НДС в составе безнадежной дебиторской задолженности продавец сможет включить в расходы. В бухучете дебиторская задолженность списывается в полной сумме (с НДС). Списание денежной безнадежной задолженности осуществляется за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38) и отражается в бухучете записью Дт 38 — Кт 361 (РСД создают в сумме задолженности по НДС). А если созданного резерва сомнительных долгов (РСД) для списания безнадежной дебиторки оказалось недостаточно, то сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая списывается (сверх РСД), в бухучете относят прямо на прочие операционные расходы (Дт 944 — Кт 361).

Если продавец применяет кассовый метод. При кассовом методе учета НДС (в отличие от метода первого события) налоговые обязательства (НО) начисляют по оплате или получению других видов компенсации стоимости товаров, которые поставляются (п.п. 14.1.266 НКУ). Следовательно, если оплаты не было, оснований на начисление НО нет (в бухучете, если поставка товаров/услуг — первое событие, будут проводки: Дт 361 — Кт 702; Дт 702 — Кт 6432) И, по-хорошему, после окончания срока исковой давности сумму, зависшую на Кт счета 6432, нужно списать на доходы (Дт 6432 — Кт 719).

Но налоговики придерживаются другого подхода.

Налоговики для продавцов-кассовиков (которые ведут НДС-учет по кассовому методу) списания безнадежной дебиторской задолженности за поставленные и не оплаченные товары/услуги расценивают как «другой вид компенсации стоимости товаров (услуг)».

И потому говорят, что плательщик налога, который применяет кассовый метод, на дату списания просроченной дебиторской задолженности за поставленные и не оплаченные товары (услуги) должен начислить налоговые обязательства по НДС по операции по поставке таких товаров (БЗ 101.06; письма ГНСУ от 15.11.2024 № 5271/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 26.05.2021 № 2002/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 21.01.2020 № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). В бухучете в этом случае будет проводка: Дт 6432 — Кт 641/НДС.

Хотя такой вывод контролеров — спорный. Ведь под «другими видами компенсации» следует понимать неденежные расчеты: бартер, зачет и т. п. То есть когда происходит возмещение стоимости товаров (услуг) за счет других источников. В нашем же случае никакой компенсации поставленных товаров (услуг) кассовик вообще не получает. Поэтому списание безнадежной задолженности неправильно отождествлять с компенсацией стоимости поставленных товаров (услуг). Подробности см. в статье «Списание безнадежного денежного долга поставщиком-кассовиком: что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81 (ср. 025135600).

В учете продавца операции отразятся следующими записями.

Таблица 1. Списание безнадежной денежной задолженности у продавца

НДС-учет у покупателя

При получении товаров/услуг, если поставщик зарегистрировал налоговую накладную, сумму входящего НДС покупатель включил в налоговый кредит (НК).

Но товары/услуги в течение срока исковой давности так и не были оплачены. Что дальше с этим налоговым кредитом?

Налоговики считают, что если покупатель так и не оплатил товары/услуги в течение срока исковой давности, то они приобретают статус безвозмездно полученных (дескать, отсутствует факт их приобретения, а следовательно, и не выполняются условия из п. 198.1 НКУ для отражения налогового кредита).

Поэтому при списании после окончания срока исковой давности безнадежной задолженности по неоплаченным товарам/услугам

налоговики требуют от покупателя откорректировать НК

При этом НК-корректировку налоговики предлагают проводить:

— если НК формировался до 01.07.2015 — путем уменьшения (корректировки) НК с помощью бухсправки (письма ГНСУ от 15.12.2025 № 6649/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 01.06.2021 № 2175/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— если НК отражался после 01.07.2015 —

путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ и составления компенсирующей НН

Такие разъяснения, в частности, содержатся в БЗ 101.24, письмах ГНСУ от 15.12.2025 № 6649/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 24.12.2025 № 6847/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 21.02.2025 № 913/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК. Логика налоговиков здесь понятна: они хотят, чтобы покупатель не только снял налоговый кредит, но и откорректировал реглимит, полученный от зарегистрированной поставщиком НН.

Компенсирующие НО. Компенсирующие НО

необходимо начислить в налоговом периоде, в котором кредиторская задолженность стала отвечать признакам безнадежности и возникли основания для ее списания

Также нужно составить (не позже последнего дня месяца периода, в котором кредиторская задолженность стала безнадежной) и зарегистрировать на компенсирующие НО сводную налоговую накладную с типом причины «13»).

Причем начислить компенсирующие НО налоговики требуют независимо от направления дальнейшего использования таких товаров — даже если они были использованы в налогооблагаемых операциях.

Требования налоговиков о необходимости плательщику «снять» налоговый кредит являются достаточно спорными, ведь:

— поставка не отменяется и объект обложения НДС никуда не исчезает;

— товары не отвечают определению «безвозмездно полученных» (п.п. 14.1.13 НКУ), поскольку поставлялись не безвозмездно, а по договору купли-продажи;

— списание безнадежной кредиторки не подпадает под корректирующую ст. 192 НКУ, потому основания для корректировки НК отсутствуют.

Но! Не начислять компенсирующие НО можно в том случае, если вы готовы доказывать свое право их не начислять в суде.

В принципе,

судебная практика выступает за некорректировку НК покупателем при списании безнадежной кредиторки (см., в частности, постановления ВС от 16.12.2025 по делу № 380/4205/24, от 18.07.2024 по делу № 1540/4322/18; от 09.02.2022 по делу № 640/12697/19; от 01.02.2023 по делу № 160/19098/21)

Суд обращает внимание на то, что п. 198.5 НКУ четко определен ряд случаев, которые требуют начисления компенсирующих НО. И ни под один из них списание безнадежной кредиторки не попадает (подробнее см. «Списание безнадеги по неоплаченным товарам: НК сохраняется — Верховный Суд за!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49).

Кроме того, суд отмечает, что списание кредиторской задолженности не является операцией по изменению суммы компенсации стоимости товаров (услуг), а нормы НКУ не устанавливают обязанность по корректировке налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в случае проведения процедур по урегулированию сомнительной (безнадежной) задолженности.

Но отметим:

встречаются случаи, когда суды становятся и на сторону налоговиков (см., в частности, постановление Верховного Суда 19.09.2024 по делу № 826/7908/17)

В этом деле суд, по сути, расценил списание кредиторской задолженности как уменьшение стоимости товаров на 100 % и пришел к заключению, что

Задолженность перед нерезидентом. Здесь отличие в том, что хотя за товар и не оплачено нерезиденту, но НДС был уплачен на таможне во время ввоза товаров.

Поэтому при списании безнадежной задолженности перед нерезидентом за товары контролеры признают, что

импортный НК покупателю корректировать не надо

Ведь в этом случае сумма компенсации не изменяется (корректирующих оснований из ст. 192 НКУ не возникает) и импортный НДС, уплаченный при ввозе, плательщику не возвращается (БЗ 101.13, письма ГНСУ от 09.12.2025 № 1355/2/99-00-24-01-03-02; от 26.02.2025 № 1006/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Аналогичная ситуация со списанием кредиторской задолженности по полученным от нерезидента, но не оплаченным роботам/услугам, с местом поставки на территории Украины. Ведь в этом случае получатель услуг должен был самостоятельно начислить НО по НДС с полученных услуг по ст. 208 НКУ и, если он является плательщиком НДС, — показать налоговый кредит. И это начисление никак не зависело от того, оплачено ли за услуги/работы нерезиденту. Поэтому в этом случае и начисленные с полученных услуг нерезидента НО по НДС, и налоговый кредит не корректируются. Это подтверждается и БЗ 101.15.

Если покупатель применяет кассовый метод. Вообще в таком случае, поскольку за товар не оплачено, у покупателя-кассовика нет и права на налоговый кредит. А потому НДС-вопрос как будто вообще и не должен был возникать. Если получение товара — первое событие, предприятие-кассовик показало в учете проводки: Дт 28 — Кт 631; Дт 6442 — Кт 631. По-хорошему, при списании безнадежной задолженности сумму, зависшую в Дт 6442, нужно списать на расходы (Дт 949 — Кт 6442).

Но! Налоговики говорят, что если покупатель-кассовик получил от продавца зарегистрированную налоговую накладную — например, товары (услуги) поступили от обычного продавца-некассовика, который по первому событию (отгрузке) зарегистрировал НН на покупателя, — то при списании задолженности покупатель-кассовик должен (письма ГНСУ от 27.10.2023 № 3804/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 02.05.2025 № 2424/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК):

— на основании входящей НН продавца отразить НК (Дт 641/НДС — Кт 6442), который сразу же компенсировать, то есть

— начислить компенсирующие НО по НДС по п. 198.5 НКУ (Дт 949 — Кт 6435; Дт 6435 — Кт 641/НДС).

Понятно, что такой подход предложен, чтобы таким образом отрегулировать (нивелировать) реглимит, полученный от зарегистрированной поставщиком НН.

А вот если у покупателя нет входящей зарегистрированной НН от продавца, то ни о каком отражении НК и его компенсации (как советуют налоговики) и речи быть не может.

Что примечательно, в письме ГНСУ от 21.01.2020 № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК раньше отмечалось, что в случае признания задолженности безнадежной и ее списания покупатель-кассовик не получает право на НК (остается без НК), поскольку оплата за товары продавцу не перечислена.

В учете покупателя операции отразятся следующими записями.

Таблица 2. Списание после окончания исковой давности безнадежной задолженности у покупателя

Выводы

• Если товары поставлены и не оплачены в течение срока исковой давности:
  — продавец не уменьшает свои налоговые обязательства по НДС;
  — покупатель, который не хочет спорить с налоговиками, уменьшает свой налоговый кредит путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ и составления компенсирующей НН.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 28:

• Безнадежная задолженность у ФЛП-единоналожника
• Истечение срока давности по возвратной финпомощи при смене систем налогообложения
• Безнадежная кредиторская задолженность и юрлица-упрощенцы
• Окончание срока давности по отгруженным (полученным) товарам/услугам: последствия по НДС
• Истечение исковой давности по выданным и полученным авансам: последствия по НДС
• Покупатель перечислил предоплату, но продавец потом был ликвидирован: последствия для кредитора
• Не списали кредиторку ликвидированного поставщика: как исправить?
• Кредиторка перед банкротом: когда списывать, что с НДС?
• Как списать дебиторскую задолженность, непогашенную после решения суда?
• Сроки исковой давности: что нужно знать бухгалтеру в 2026 году?

Подписаться на "Налоги & бухучет"