Относительно применения сроков амортизации основных средств для налоговых корректировок

Минимальные сроки амортизации ОС: с какой даты применять после превышения 40 млн грн дохода

Плательщики налога на прибыль, которые превысили годовой доход в 40 млн грн, обязаны применять налоговые разницы. Один из ключевых вопросов в таком случае — с какой даты нужно использовать минимально допустимые сроки амортизации основных средств (ОС) для корректировки финансового результата. Налоговики рассмотрели это подробнее.

Когда возникает обязанность применять налоговые разницы

Согласно п.п. 134.1.1 НКУ, объектом налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат (прибыль или убыток), определенный по правилам бухгалтерского учета, скорректированный на налоговые разницы.

Если доход плательщика за год превышает 40 млн грн, он обязан применять такие корректировки, в частности разницы, связанные с амортизацией необоротных активов (ст. 138 НКУ).

Как определяется амортизация в налоговом учете

Согласно п. 138.3 НКУ:

• амортизация рассчитывается по правилам бухгалтерского учета (П(С)БУ или МСФО);
• при этом учитываются ограничения, установленные Налоговым кодексом;
• применяются минимально допустимые сроки амортизации для групп основных средств.

Минимальные сроки амортизации: когда применяются

Подпункт 138.3.3 НКУ устанавливает минимально допустимые сроки амортизации для различных групп ОС. 

При этом действует правило:

• если срок полезного использования в бухучете меньше минимально допустимого — применяется налоговый минимум;
• если срок равен или превышает минимальный — используется бухгалтерский срок.

Кстати, как отразить амортизацию в бухгалтерском учете мы писали в материале «Амортизація основних засобів».

С какой даты применять минимальные сроки

Налоговики разъясняют ключевой момент:

То есть:

• если предприятие превысило предельный доход и стало обязанным применять разницы;
• оно должно учитывать минимальные сроки амортизации в отношении каждого ОС с момента его ввода в эксплуатацию;
• именно эти сроки используются для расчета налоговой амортизации и корректировки финрезультата.

Дополнительные нюансы

• Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) ОС в хозяйственной деятельности (например, во время консервации).
• Непроизводственные основные средства не подлежат амортизации для налоговых целей.
• Методы амортизации выбираются по правилам бухучета, но с учетом ограничений НКУ.

Выводы

• Обязанность применять налоговые разницы возникает после превышения дохода 40 млн грн.
• Для амортизации нужно учитывать минимальные сроки, определенные НКУ.
• Такие сроки применяются с даты ввода объекта ОС в эксплуатацию, а не с момента возникновения обязанности применять разницы.

📌 Это важно для правильного расчета налога на прибыль и избежания налоговых рисков во время проверок.