Гуманітарний автомобіль для ЗСУ: облік вартості та ремонтних робіт у Звіті і додатку ГД
В нашому суспільстві гостро стоїть питання збереження життя та здоров'я громадян України, а оскільки, головною структурою, яка цим займається є наші славетні ЗСУ, то ми намагаємося різними способами допомогти нашим військовим, а одним із таких способів є передача збройним силам різноманітної техніки. Посередниками у цих процесах виступають благодійні організації, а тому у них виникло робоче запитання: "За якою вартістю відображається передача ЗСУ гуманітарної допомоги – автомобіля, ввезеного на митну територію України благодійною організацією, якою автомобіль було оприбутковано за справедливою вартістю та в подальшому за рахунок коштів, зібраних від благодійників, було забезпечено здійснення ремонту та модернізації (поліпшення) цього автомобіля (наприклад, автомобіль було оприбутковано за справедливою вартістю 50 тис. грн, а потім здійснено ремонт та модернізації (поліпшення) на суму 40 тис. грн.) та як таку операцію відобразити в додатку ГД до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації?"
Благодійні організації, які мають статус неприбуткових, активно передають гуманітарну допомогу на користь Збройних Сил України, зокрема транспортні засоби. При цьому виникає практичне питання: за якою вартістю показувати в обліку та Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Звіт) передачу такого автомобіля, якщо:
- авто ввезене як гуманітарна допомога;
- оприбутковане за справедливою вартістю (наприклад, 50 тис. грн);
- надалі за рахунок благодійних внесків проведено ремонт/модернізацію (ще 40 тис. грн);
- потім автомобіль передано ЗСУ.
Розглянемо, як правильно відобразити таку операцію в додатку ГД до Звіту та в яких рядках основної форми показати пов’язані показники.
Нормативна база щодо гуманітарної допомоги та благодійної діяльності
Відносини у сфері оподаткування регулює Податковий кодекс України (ПКУ). Терміни, не визначені в ПКУ, застосовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Питання гуманітарної допомоги врегульовано Законом України «Про гуманітарну допомогу» № 1192-XIV. Відповідно до п. 2 ст. 1 цього Закону гуманітарна допомога – це цільова, безоплатна допомога (у грошовій, натуральній формі, у вигляді робіт, послуг тощо), що надається, зокрема, для підготовки до збройного захисту держави та її захисту у разі збройної агресії або збройного конфлікту.
Отримувачами гуманітарної допомоги можуть бути, серед іншого, благодійні організації, утворені за Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» № 5073 (п.п. «ґ» п. 5 ст. 1 Закону № 1192).
Набувачами гуманітарної допомоги є фізичні та юридичні особи, яким така допомога безпосередньо надається, у тому числі військові формування, визначені законодавством.
Облік гуманітарної допомоги в неприбуткової організації
Неприбуткові благодійні організації діють у межах вимог п. 133.4 ст. 133 ПКУ. Доходи (прибутки) таких організацій мають використовуватися виключно для статутних цілей (п.п. 133.4.2 ПКУ). Водночас на період воєнного/надзвичайного стану передача майна, благодійної допомоги тощо на цілі, передбачені п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (зокрема для ЗСУ), не вважається порушенням вимог до неприбутковості.
Бухгалтерський облік гуманітарної допомоги та відповідна звітність здійснюються отримувачами і набувачами (юридичними особами) у порядку, затвердженому Міністерством фінансів (ч. 4 ст. 11 Закону № 1192). За відсутності обліку така допомога вважається використаною не за цільовим призначенням. Основні документи, що регламентують облік:
- Наказ Мінфіну № 298 від 14.12.1999 р. – Порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги;
- Постанова КМУ № 953 від 05.09.2023 р. – порядок пропуску та обліку гуманітарної допомоги в умовах воєнного стану.
Формування показників у Звіті неприбуткової організації
Форма Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації затверджена наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 (у ред. наказу № 469 від 28.04.2017). Формування доходів та видатків у Звіті здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, на підставі первинних документів.
У частині І Звіту:
- рядки 1.1–1.11 – доходи;
- рядки 2.1–2.6 – видатки (витрати).
Для гуманітарної та благодійної допомоги важливі такі рядки:
- 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД – надходження у вигляді безповоротної фіндопомоги, пожертв, милосердя, у тому числі благодійної та гуманітарної допомоги;
- 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД – видатки (витрати) у вигляді безповоротної фіндопомоги, пожертв, милосердя тощо, у тому числі благодійної та гуманітарної допомоги.
Операції з гуманітарною допомогою деталізуються в додатку ГД до рядків 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД та 3.1 ГД Звіту. Додаток ГД подають неприбуткові організації, які є отримувачами та набувачами гуманітарної допомоги.
Передача автомобіля ЗСУ в додатку ГД
У ситуації, коли благодійна організація отримує автомобіль як гуманітарну допомогу, оприбутковує його за справедливою вартістю (наприклад, 50 000 грн), надалі передає цей автомобіль Збройним Силам України як гуманітарну допомогу, вартість для відображення в додатку ГД – це вартість оприбуткування за правилами бухгалтерського обліку.
У разі отримання гуманітарної допомоги неприбуткова організація як отримувач таку гуманітарну допомогу відображає наступним чином:
1. Отримання автомобіля (як гуманітарної допомоги):
- у розділі II додатка ГД «Отримано гуманітарну допомогу за звітний (податковий) рік» – у графах 2–12 із зазначенням номенклатури, кількості, вартості тощо;
- сумарне значення вартості (графа 9 «Вартість гуманітарної допомоги») переноситься до рядка 1.6.2 ГД основної частини Звіту.
2. Передача автомобіля ЗСУ (розподіл гуманітарної допомоги):
- у розділі III додатка ГД «Розподілено гуманітарну допомогу за цільовим призначенням за звітний (податковий) рік» – у графах 2–9 із зазначенням найменування, кількості та вартості фактично переданого авто;
- сумарне значення графи 8 «Вартість гуманітарної допомоги» переноситься до рядка 2.4.2 ГД основної частини Звіту.
Таким чином, передача авто як гуманітарної допомоги ЗСУ відображається в додатку ГД за вартістю його оприбуткування (у прикладі – 50 тис. грн).
Ремонт і модернізація (поліпшення) автомобіля
Ці витрати не включаються до вартості гуманітарної допомоги в додатку ГД, а відображаються окремо в основній формі Звіту як благодійні видатки:
- сума витрат на ремонт/модернізацію (у прикладі – 40 тис. грн) відображається у рядку 2.4.1 частини I Звіту – як безоплатне надання послуг/робіт у вигляді благодійної допомоги, за правилами бухгалтерського обліку.
Додаткові матеріали:
