ФЛП на едином налоге превысил количество работников: какие последствия?

Сколько наемных работников может иметь ФЛП на упрощенной системе налогообложения (ЕН) 1, 2 и 3 группы? Какая ответственность за превышение лимита?

Предельная численность

Для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) на едином налоге действует следующее ограничение на количество наемных работников (п. 291.4 НКУ):

Группа 1: ФЛП не могут вообще использовать труд наемных лиц.
Группа 2: ФЛП могут иметь не более 10 наемных работников, которые находятся с ними в трудовых отношениях одновременно.
Группа 3: Количество наемных работников не ограничено.

При расчете не учитываются (п.п. 291.4.1 НКУ):

• Работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами;
• Работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения законодательного возраста (до 3, 6, 16 или 18 лет);
• Работники, призванные на военную службу во время мобилизации или на особый период.

Внимание на договор!

Трудовой договор. Если физическое лицо – предприниматель (ФЛП) – плательщик единого налога заключает договор, который имеет признаки трудового договора (предусматривает оплату труда), привлеченные работники учитываются в общей численности лиц, находящихся в трудовых отношениях.

Договор подряда (гражданско-правового характера). Если заключенный договор соответствует нормам договора ГПХ (то есть не имеет признаков трудовых отношений), привлеченные по этому договору лица не учитываются в общей численности работников.

Превышение: последствия

Согласно п.п. 298.2.3 НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти на общую систему налогообложения в случае превышения установленной численности работников. Это следует сделать с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

Практический момент. Фактически такая ответственность существует только для ФЛП 1 и 2 группы на ЕН (ведь для 3 группы количество наемных работников не лимитировано). А отчетным периодом для предпринимателей 1 и 2 группы является календарный год. Таким образом, даже допустив такое нарушение, они могут оставаться на упрощенной системе до конца года.

Однако специалисты ГНС довольно часто ориентируются на квартал, как период для перехода с ЕН на общую систему в случае нарушения правил пребывания в рядах упрощенцев. Поэтому стоит получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Подробности – в материале Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить.

Ведь есть неприятная норма п.п. 299.11 НКУ. Она действует на случай, если контролирующий орган во время проведения проверок выявит нарушение плательщиком ЕН 1 – 3 группы требований главы 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НКУ.

И делают это с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. Более того, в этом случае субъект хозяйствования имеет право снова выбрать или перейти на упрощенную систему налогообложения после того, как завершатся 4 последовательных квартала с момента принятия решения ГНС.