Отгруженный и утерянный товар: что с кредитом у покупателя?

В нашей предыдущей статье: "Компенсация за утерянный товар: будет ли НДС?" мы рассмотрели  ИПК от 02.04.2026 года №1929/ИПК/99-00-21-03-02, которая отражает позицию ГНС относительно обязательств налогоплательщика поставщика в ситуации, когда предприятие передало товар перевозчику, но во время перевозки он был утерян (уничтожен) из-за ДТП. Право собственности на момент утраты принадлежало поставщику. 

В описанной ситуации ГНС делает вывод: при поставке товаров, за которые оплата еще не поступила и нет кассового метода, датой возникновения НО по НДС является дата отгрузки, то есть дата начала передачи товара непосредственно покупателю или перевозчику, который доставляет товар покупателю. Таким образом, НО по НДС возникли на дату передачи товара перевозчику, на эту дату поставщик должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный срок. Тот факт, что товар впоследствии уничтожен во время перевозки, не отменяет уже начисленных НО по НДС по операции поставки. 

• ГНС считает, что НО по п. 198.5 НКУ не начисляются, сводная НН не составляется, так как товар использован в облагаемой операции, по которой НО уже начислены.

Возникает вопрос уже у покупателя - заказчика такого товара, который он не получил, но на него по дате отгрузки поставщик выписал и зарегистрировал НН!

Ситуация, когда поставщик отгрузил товар (составил расходную накладную) и зарегистрировал налоговую накладную (НН), но товар фактически не доставлен, является спорной.

Основной принцип НДС: право на налоговый кредит возникает по первому событию (либо оплата, либо отгрузка). Поскольку, НН зарегистрирована, формальное право на кредит есть, но отсутствие товара создает риск при проверке.

Что с налоговым кредитом у покупателя?

• Зарегистрированная НН = право на кредит: Если НН зарегистрирована в ЕРНН, покупатель имеет право включить ее в налоговый кредит (в течение 365 дней).
• Риск: Если налоговая во время проверки выявит, что товар не получен (нет ТТН, складских ордеров), они могут попытаться снять НК как неподтвержденный хозяйственной операцией.
• Если право собственности не перешло: Если по договору право собственности на товар переходит только в момент доставки (физического получения), то до момента доставки включение НН в кредит является преждевременным.

Действия покупателя в случае утраты товара

• Документальная проверка: Проверьте, есть ли у вас документы, подтверждающие отгрузку (ТТН, акты), даже если товар не дошел.
• Связь с поставщиком: Требуйте от поставщика официального подтверждения статуса груза.
• Уменьшение обязательств (корректировка): Если поставщик понимает, что товар утерян или доставка невозможна, он должен составить Расчет корректировки (РК) к НН, а покупатель — уменьшить налоговый кредит.
• Не спешите отражать кредит: Если товар точно не получен и не будет, лучше не включать эту НН в кредит, чтобы избежать конфликта с ГНС.
• Приложение 6 (Жалоба): Если вы уверены, что операция была, но поставщик не реагирует, вы можете подать жалобу на поставщика (приложение 6 к декларации по НДС).

Вывод: Зарегистрированная НН предоставляет право на кредит, но без реального получения товара (документального подтверждения) такой кредит — это налоговый риск.

Вот мы пришли к ключевому противоречию между интересами поставщика и покупателя / заказчика, если НН, которая была зарегистрирована, не подлежит корректировке, ведь отгрузка была осуществлена. 

Если поставщик не составляет РК, а товар не доставлен (например, исчез при транспортировке):

• Риск: Налоговая может признать операцию фиктивной или такой, что не состоялась, если нет подтверждения доставки (ТТН, акты приема-передачи).
• Действия: Покупателю следует требовать РК.

Резюме: Зарегистрированная НН за недоставленный товар «висит» как налоговое обязательство у продавца и кредит у покупателя. Чтобы их убрать, нужен РК. 

Если покупатель еще не успел воспользоваться правом на НК, тогда, чтобы не было проблем, можно отложить такую НН до того времени, пока продавец не составит РК на уменьшение, не направит его покупателю и тот не осуществит регистрацию этого РК.

При оприходовании товара и выявлении расхождений на утраченный в пути товар, которого не хватает, покупатель должен начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ.

Таким образом, проанализировав ситуацию с обеих сторон, приходим к выводу, что когда поставщик отказывается сделать РК, а оприходование товара у покупателя не произошло, то покупатель все же должен начислить компенсирующие НО.

При условии что поставщик согласился и сформировал РК, а покупатель его зарегистрировал - налоговый кредит покупателя аннулирован.

Что же с обязательствами поставщика? Если обязательства по первому событию -  отгрузка сохраняются, то он все же должен начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ, но при условии регистрации РК покупателем.

Однако, в спорных ситуациях рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию, ведь она защищает только налогоплательщика, которому она предоставлена. Индивидуальная налоговая консультация (ИНК) — это официальное разъяснение ГНС относительно применения норм законодательства в конкретной ситуации налогоплательщика. Она необходима, чтобы избежать штрафов при неоднозначном толковании законов и защитить себя от субъективности инспекторов во время проверок.