Возмещение ущерба (убытков): что с НДС?

И это справедливо — поскольку объектом обложения НДС выступают операции поставки (ст. 185 НКУ). А операции по возмещению ущерба (убытков) не являются поставкой (признаков поставки в понимании п.п. 14.1.191 НКУ не содержат) — поэтому не могут быть объектом НДС.

Что говорят налоговики

Налоговики, на первый взгляд, такие правила не отрицают. По крайней мере, в консультации «для всех плательщиков», размещенной в Базе знаний на сайте ГНСУ, на вопрос о том «включаются ли в базу обложения НДС средства, поступающие плательщику как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество», фискалы отвечают отрицательно и с учетом норм п. 188.1 НКУ поясняют, что денежные средства, которые поступают плательщику как возмещение убытков за поврежденное, уничтоженное или утраченное имущество, не включаются в базу обложения НДС (БЗ 101.07). Хотя одновременно рекомендуют налогоплательщикам в каждой конкретной ситуации при возмещении ущерба обращаться за получением индивидуальной налоговой консультации (ИНК). А вот

в предоставляемых плательщикам ИНК позиция налоговиков (при четких нормах НКУ), увы, уже не выглядит столь однозначно

Обычно в них фискалы четкого ответа не дают, а лишь двояко разъясняют, что:

— если средства, полученные плательщиком, рассматриваются как оплата неустойки (штрафных санкций), возмещение ущерба вследствие невыполнения (или ненадлежащего выполнения) договорных обязательств — то такие средства в соответствии с п. 188.1 НКУ не включаются в базу обложения НДС, а

— если средства, полученные плательщиком, по своей сути являются компенсацией (возмещением) стоимости утраченного, поврежденного или испорченного имущества — то сумма такого возмещения включается в базу обложения НДС. Поэтому в таком случае плательщику следует начислить налоговые обязательства (НО) по НДС, а также составить и зарегистрировать налоговую накладную (НН) (см., к примеру, письма ГНСУ от 12.01.2026 № 244/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 06.08.2025 № 4234/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 11.07.2025 № 3735/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, ГУ ГНС в Полтавской обл. от 29.08.2025 № 4648/ІПК/16-31-04-01-05).

Правда, как разграничить эти две ситуации, налоговики не поясняют. Скорее всего, в том случае:

— если убытки у продавца возникли, скажем, от того, что контрагент несвоевременно перечислил продавцу оплату — налоговики (как в первом случае) согласятся, что происходит возмещение ущерба «без НДС»;

— если же перевозчик, например, взялся перевезти товар, однако товар был утрачен (поврежден) при перевозке — то налоговики (как во втором случае), видимо, станут говорить о «компенсации стоимости товара» и требовать начислить НДС.

Хотя на самом деле и в первом, и во втором случае вследствие невыполнения контрагентами своих договорных обязательств (покупателем — по оплате, перевозчиком — по перевозке) продавцу был нанесен ущерб. То есть в обоих случаях имело место нарушение контрагентами условий договора, что повлекло потери (убытки) для продавца. Поэтому возмещение таких потерь (как возмещение ущерба) не должно облагаться НДС.

Ну а в недавнем письме ГНСУ от 03.04.2026 № 360/2/99-00-21-01-01-02 (после цитирования норм п. 188.1 НКУ о невключении возмещения убытков в базу обложения НДС) налоговики только усилили свой фискальный тезис. И почему-то пояснили, что «если имеет место перечисление (уплата) плательщику другим лицом денежных средств в счет возмещения материальных убытков за поврежденное имущество — такие денежные средства по своей фактической сущности являются компенсацией стоимости такого имущества и, соответственно, включаются в базу обложения НДС» (ср. 025135600).

Не разделяем мнения фискалов — считаем его безосновательным. Вот аргументы на этот счет.

Почему возмещение ущерба (убытков) — не объект для НДС

Возмещение ущерба — не поставка. Во-первых, следует учесть, что объектом обложения НДС являются операции поставки (ст. 185 НКУ). Однако при возмещении ущерба (убытков) никакой поставки (в понимании п.п. 14.1.191 НКУ) не происходит. Утраченное, испорченное, поврежденное имущество никто не продает / не покупает (при возмещении ущерба такое имущество никому не передается) — а оно становится лишь причиной для предъявления претензии к виновнику. А если нет поставки — то нет объекта и для НДС.

Возмещение ущерба — санкция. Во-вторых, возмещение ущерба (убытков) по своей сути является одной из форм гражданско-правовой ответственности — одним из способов защиты гражданских прав и интересов при нарушении (ненадлежащем выполнении) договорных обязательств (п.п. 8 ч. 2 ст. 16 ГКУ). То есть возмещение ущерба (убытков) является фактически такой же мерой ответственности, что и штраф. В связи с этим, учитывая однотипную «санкционную» природу выплат, абзацем шестым п. 188.1 НКУ для них определен один подход и установлено, что возмещение ущерба (убытков) (как и штрафы) в состав договорной стоимости (базы обложения НДС) не включаются.

Возмещениеущерба≠компенсация. В-третьих, поскольку зачастую убытками являются потери, понесенные в связи с уничтожением или повреждением имущества (п. 1 ч. 2 ст. 22 ГКУ), налоговики, цепляясь за «имущество», трактуют возмещение ущерба (убытков) как «компенсацию стоимости этого имущества». И, мол, раз речь идет о «компенсации имущества» — считают, что такая «компенсация» должна облагаться НДС.

При этом контролеры упускают из вида то, что «компенсации» облагают НДС, только если выполняется главное условие — присутствует поставка. А в данном случае никакой поставки, повторим, не происходит, а из-за утраты (повреждения) имущества происходит взыскание ущерба (убытка) с виновника — возмещение потерь. И

то, что стоимость утраченного (поврежденного, испорченного) имущества учитывается при расчете величины ущерба (убытков), подлежащих возмещению (ст. 1192 ГКУ), совсем не означает, что происходит поставка этого имущества и возникает объект для НДС*

* Другое дело, что по уничтоженному имуществу, которое больше не может быть использовано в хозяйственной деятельности, появляется необходимость компенсировать сумму входного НДС — начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ.

Еще сравните: «возмещение ущерба» и «компенсации». Когда заходит речь о возмещении ущерба — подразумевается, прежде всего, нарушение условий договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение стороной взятых договорных обязательств) — т. е. когда по договору что-то пошло не так, ввиду чего виновник должен возместить ущерб (потери) пострадавшей стороне. То есть возмещение является мерой ответственности из-за допущенного нарушения договорных условий.

В то время как

при компенсации расходов никакого нарушения договорных условий (обязательств) не происходит

А наоборот, по договоренности заказчик компенсирует исполнителю расходы, которые напрямую или опосредованно связаны с выполнением заключенного договора.

К примеру, по договору транспортного экспедирования — экспедитор имеет право на компенсацию (в согласованных с клиентом объемах) дополнительных расходов, которые возникли при выполнении договора транспортного экспедирования, если такие расходы осуществлены в интересах клиента (ст. 10 Закона Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 № 1955-IV). То есть компенсации подлежат расходы, связанные не с нарушением, а с выполнением стороной взятых обязательств — которые возникают в ходе исполнения договора. А не как это преподносят налоговики, называя «возмещение ущерба (убытков)» — «компенсацией».

Кстати,

на это обращали внимание и суды,

отмечая, что доводы налоговиков о том, что средства, которые поступают плательщику как возмещение убытков, расцениваются как «компенсация стоимости такого имущества» (и, соответственно, должны включаться в базу обложения НДС с начислением НО), являются необоснованными, поскольку НДС облагаются только те операции, которые являются объектом обложения НДС в понимании п. 185.1 НКУ (т. е. операции поставки). А операции по получению возмещения ущерба не являются поставкой — поэтому такие средства не являются объектом обложения НДС (постановление Второго апелляционного админсуда от 19.10.2022 по делу № 440/14032/21). Тем более, что на этот случай есть прямые нормы НКУ — о том, что возмещение ущерба (убытков) не облагается НДС. Больше о возмещении ущерба можно прочесть в статье «Товар уничтожен во время перевозки, но перевозчик компенсировал его стоимость: НДС-вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 96 и в тематическом номере «Налоги & бухучет», 2024, № 69.

Выводы

• Пунктом 188.1 НКУ установлено, что возмещение ущерба (убытков) не включается в договорную стоимость и не облагается НДС.
• Несмотря на это, в разъяснениях налоговики часто переквалифицируют «возмещение ущерба» (убытков) в «компенсацию стоимости имущества» и требуют начислять НО и составлять НН.
• Не разделяем позицию фискалов, поскольку «возмещение ущерба (убытков)»: (1) не является поставкой (объектом НДС), (2) является санкцией (мерой гражданско-правовой ответственности) за нарушение условий договора, (3) не может считаться «компенсацией» (что поддерживают и суды).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2026, № 35:

• Возмещение ущерба (убытков): что с НДС?
• Взнос на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью: расчет
• Индексация зарплаты: будет ли в мае 2026 года?
• Замена масла в генераторе: утилизация, эконалог
• Новый закон о проверках: что нужно знать?
• ФЛП предоставляет недвижимость в аренду: подробно о новом мнении налоговиков относительно минимального арендного платежа
• Основное место работы / совместительство: как исправить в Д1
• Удержание маркетплейсом комиссии из выручки не нарушает условия пребывания на едином налоге
• Посредники на едином налоге: проблемы расчетов
• Изменение НДО пашни южных регионов: уточняем плату за землю, сельхозЕН, МНО
• Списание необоротных активов при переходе на МСФО: без НДС-последствий и налоговых разниц
• О размере платы за горючие и алко-/табачные лицензии и зачете переплат
• Кто уведомляет о веб-сайтах, с которых продают алко- и табачные: ГНС разъясняет
• Продажа недвижимости за границей: налогообложение в Украине
• Календарь бухгалтера на май 2026 года

Подписаться на "Налоги & бухучет"