Податкова накладна на роздріб та онлайн. Не робіть цих помилок!
У відео розбираємо типові помилки з податковими накладними у роздрібної торгівлі та інтернет-торгівлі. Пояснюємо, коли можна складати зведену ПН в кінці місяця, а коли — тільки податкову накладну за щоденними підсумками операцій, і як правильно діяти, якщо оплата від різних покупців зараховується на рахунок однією сумою.
Чи можна замість податкових накладних за щоденними підсумками операцій складати одну зведену наприкінці місяця?
На практиці у роздрібній торгівлі бухгалтери часто намагаються спростити облік і замість податкових накладних за щоденними підсумками операцій хочуть складати одну зведену наприкінці місяця. І тут виникає логічне питання: чи можна так робити?
У загальному випадку — ні. Зведену податкову накладну один раз на місяць можна складати, якщо постачання мають безперервний або ритмічний характер. Ритмічними вважаються постачання одному й тому самому покупцю два та більше разів на місяць. Що вважати безперервними постачаннями прямо Податковий кодекс не визначає, але на практиці до них відносять, наприклад, постачання електроенергії, комунальних послуг, послуги доступу до інтернету або онлайн-сервісів.
Отже, підстави складати зведену ПН в роздрібній торгівлі є тільки, якщо одному і тому самому покупцю здійснюються постачання два та більше разів на місяць (і є документальне цьому підтвердження). А для цього покупці мають бути ідентифіковані.
Але навряд чи ця умова характерна для роздрібної торгівлі. Хто буде відслідковувати, скільки разів на місяць конкретний покупець купував товар, і відокремлювати таких покупців від тих, хто здійснив покупку один раз за місяць? І чим це все підтверджувати?
Саме тому податківці і суди досить обережно ставляться до застосування зведених ПН у таких ситуаціях.
Так, суди зазначають (див., зокрема, постанову Верховного Суду від 10.04.2025 у справі № 560/6736/24, постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 04.11.2025 у справі № 380/21373/24):
- саме платник податків зобов’язаний довести, що задекларовані у зведеній ПН операції мають ознаки ритмічного характеру. Якщо ж платник податків не надає належних доказів цих обставин, то він не має права складати зведені ПН;
- продаж через РРО не дає можливості ідентифікувати конкретного покупця, отже, ритмічність постачань відсутня, а тому застосування зведеної ПН у кінці місяця неможливе. Тому платник має лише два варіанти:
— або складати окрему ПН на кожну операцію;
— або складати ПН за щоденними підсумками операцій.
Якщо ж платник все-таки складає одну зведену ПН замість щоденних, існує ризик штрафів, оскільки податкова може розцінити це як відсутність реєстрації податкових накладних за кожен день. По суті — відсутність зареєстрованих 30 (31) податкових накладних.
У судовій практиці є випадки, коли суди зазначають, що якщо податкова накладна все ж була зареєстрована (навіть у вигляді зведеної), то це не можна вважати повною відсутністю реєстрації.
Проте розраховувати на такий підхід у майбутньому доволі ризиковано. Тим паче, що є судові рішення, в яких судді погоджуються з правомірністю застосування податківцями штрафів за відсутність щоденних податкових накладних.
Отже, для роздрібних продажів найбезпечніший варіант — це складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій. А в нас є ще одне питання.
Як складати податкову накладну при інтернет-продажах, якщо кошти від різних покупців надходять на рахунок однією сумою?
Наприклад, ТОВ продає товари кінцевим споживачам через інтернет-магазин, на кожне замовлення формує чек ПРРО, але гроші від всіх покупців зараховуються на рахунок одним платежем.
На перший погляд може здатися, що якщо оплата прийшла однією сумою, то і податкова накладна має бути одна. Дійсно, податківці зазвичай дотримуються позиції, що при отриманні передоплати однією сумою не можна складати декілька податкових накладних, оскільки це не дозволяє ідентифікувати операції. Однак у випадку інтернет-продажів ця логіка не працює.
Справа в тому, що кошти фактично надходять від різних покупців, а не від одного. Це можна підтвердити розшифровкою платіжної системи, яка дозволяє побачити кожну окрему оплату. Тобто по суті маємо не одну операцію, а декілька — окремі постачання і окремі оплати від різних осіб. У такій ситуації є два підходи до складання податкових накладних.
Варіант 1. Це складання окремої податкової накладної на кожне замовлення (на неплатника ПДВ з типом причини «02»)
У цьому випадку застосовується правило першої події. Якщо першою подією є оплата через інтернет-еквайринг, то датою податкових зобов’язань буде дата зарахування коштів на рахунок продавця, а не дата, коли покупець ініціював платіж. Якщо ж першою подією є відвантаження, то датою вважається передача товару перевізнику — саме з цього моменту починається його рух до покупця.
Про другий варіант, а також про думку податківців – дивіться у відео.
