Компенсирующие налоговые обязательства в бухучете
Бухгалтерский учет компенсирующих налоговых обязательств (НО) по НДС регулируется нормами НКУ (ст. 198.5 и ст. 199) и соответствующими НП(С)БУ. Основная идея заключается в том, что если вы приобрели товар или услугу с НДС и сформировали налоговый кредит, но используете их в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности, вы должны «компенсировать» этот кредит начислением обязательств.
1. Основные счета
Для учета компенсирующих НО обычно используют следующие счета:
- 641/НДС — для отражения реальных обязательств перед бюджетом.
- 6435 (или другой субсчет счета 643) — «Условные налоговые обязательства», используется как транзитный счет для начисления НО по самосоставленным налоговым накладным.
- 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — если НО начисляются уже после ввода активов в эксплуатацию или при изменении направления использования.
- 15, 20, 28, 91, 92, 93 — если НО включаются в стоимость активов или расходов в момент приобретения.
2. Сценарий 1: Направление использования известно сразу при приобретении
Если в момент покупки уже известно, что товар или услуга будут использованы в необлагаемых операциях (например, для освобожденной от НДС деятельности), сумма НДС становится невозмещаемым налогом.
| ДТ | КТ | Содержание операции |
| 641 НДС | 631 | Отражен налоговый кредит (на основании зарегистрированной НН поставщика) |
| 6435 | 641 НДС | Начислены компенсирующие НО (на дату возникновения права на кредит) |
|
15, 20, 28, 23, 91-94 |
6435 | Сумма НДС включена в первоначальную стоимость актива или в состав соответствующих расходов (согласно п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы» или п. 8 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). |
3. Сценарий 2: Изменение направления использования
Если активы изначально приобретались для облагаемых операций, а затем были переданы для непроизводственных нужд или в необлагаемые операции.
| ДТ | КТ | Содержание операции |
| 6435 | 641 НДС | Начислены компенсирующие НО (на дату начала фактического использования или на последний день месяца) |
| 949 | 6435 | Сумма НДС включена в прочие операционные расходы периода |
4. Сценарий 3: Распределение НДС (ст. 199 НКУ)
Когда товары или услуги используются одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (например, аренда офиса для всего персонала).
Ежемесячно: Начисляются НО исходя из коэффициента ЧВ (доля использования).
- Дт 6435 — Кт 641/НДС
- Дт 949 — Кт 6435
Годовой перерасчет (в декабре):
- Если сумма НО по результатам года должна увеличиться: Дт 949 — Кт 641/НДС (через 6435).
- Если сумма НО должна уменьшиться: Дт 641/НДС — Кт 719 (или методом «сторно» Дт 949 — Кт 641/НДС).
Важные аспекты:
- Момент начисления: Компенсирующие НО начисляются в периоде возникновения права на налоговый кредит. Если поставщик не зарегистрировал НН, обязанность начисления компенсирующих НО возникает только после регистрации такой НН или после истечения срока для ее регистрации.
- Документирование: Начисление подтверждается самосоставленной налоговой накладной, которая должна быть зарегистрирована в ЕРНН не позднее 20 календарных дней после окончания месяца.
- Ошибки: Если компенсирующая НН была составлена ошибочно, ее аннулируют через Расчет корректировки. В бухучете это отражается сторнированием соответствующих расходов и обязательств.
