ФОП на війні і податки: хто звільняється від декларування за рік

П. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільняє самозайнятих осіб (ФОП на загальній або спрощеній системі, незалежні професіонали), призваних на військову службу / мобілізованих / контрактників під час особливого періоду, на весь період служби від:

• нарахування, сплати та подання звітності з ПДФО (розд. IV ПКУ);
• нарахування, сплати та подання звітності з єдиного податку (для єдинників);
• нарахування, сплати та подання звітності з військового збору.

Період звільнення:
з 1-го числа місяця призову / укладення контракту (але не раніше 24.02.2022)
до останнього дня місяця демобілізації.

Підставою є дані з Єдиного держреєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів, які ДПС отримує автоматично.

Весь рік на службі: декларацію можна не подавати

Якщо період військової служби повністю охоплює звітний рік, наприклад:

• звітний (податковий) період – 2025 рік;
• ФОП був на службі з 01.01.2025 по 31.12.2025,

то, за позицією ДПС:

• обов’язок подавати декларацію про майновий стан і доходи не виникає,
• незалежно від того, чи були фактичні доходи від підприємницької діяльності.

Служба лише частину року: декларація обов’язкова

Якщо військова служба охоплює звітний рік частково, наприклад звітний (податковий) період – 2025 рік, служба – лише листопад–грудень 2025 року, то:

ФОП на загальній системі:

• повинен подати декларацію про майновий стан і доходи;
• має на це 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення зі служби).

У декларації та додатках враховуються лише періоди поза місяцями служби.

Демобілізований ФОП заповнює декларацію

1. Додаток Ф2
«Розрахунок податкових зобов’язань з ПДФО та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою».

ФОП, без урахування місяців служби ЗСУ, заповнює:

• Розд. І – «Доходи від провадження господарської діяльності» підсумок графи 9 «Сума чистого оподатковуваного доходу» розд. І Ф2;
• Розд. ІІ – «Інформація щодо нарахованої амортизації» (за потреби);
• Розд. ІІІ – «Податкові зобов’язання з ПДФО та/або військового збору» сума податку за рядком 1.4 (ПДФО до сплати) та сума збору за рядком 2.3 (військовий збір до сплати)

переносяться, відповідно, до граф 3, 6 та 7 рядка 10.11 розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації

2. Додаток ЄСВ1
«Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

В табличній частині:

Підсумкове значення графи 6 «Сума нарахованого єдиного внеску» переноситься до рядка 22.1 розд. V декларації.

• графа 3 – сума чистого доходу (прибутку), заявлена в декларації (якщо немає доходу – «0,00»);
• графа 4 – дохід для нарахування ЄСВ з урахуванням максимальної бази (якщо доходу немає – «0,00»);
• графа 5 – ставка ЄСВ «22,00»;
• графа 6 – сума ЄСВ (графа 4 × графа 5; якщо графа 4 = «0,00», то й графа 6 = «0,00»).

Ключовий висновок

• Якщо весь звітний рік = період служби, ФОП на загальній системі, навіть за наявності доходів, звільнений від обов’язку подавати річну декларацію.
• Якщо служба лише частину року, демобілізований ФОП подає декларацію протягом 180 днів після демобілізації, разом з додатками Ф2 та ЄСВ1, відображаючи доходи та нарахування лише за «мирні» місяці року.