Взнос на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью
Если работодатель не выполнил норматив рабочих мест для трудоустройства лиц с инвалидностью, он обязан уплатить взнос на поддержку трудоустройства таких лиц. О том, как определить сумму этого взноса, вы узнаете прямо сейчас.
Порядок расчета взноса
Начнем с неплательщиков взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью. Это:
— работодатели, у которых среднеучетное количество штатных работников учетного состава (далее — СКШР) в календарном квартале составляет менее 8 человек;
— работодатели с СКШР 8 и более человек, выполнившие в соответствующем квартале норматив рабочих мест для трудоустройства лиц с инвалидностью;
— дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств.
Все прочие работодатели, не выполнившие норматив, обязаны самостоятельно рассчитать сумму взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью.
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
Порядок расчета взноса определен ст. 182 Закона Украины «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине» от 21.03.91 № 875-ХІІ (далее — Закон № 875).
Обратите внимание! На период действия военного положения и до последнего числа последнего месяца квартала, в котором военное положение будет отменено, взнос уплачивается на уровне 50 % его базового размера. Это установлено п. 3 разд. ІІ Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об обеспечении права лиц с инвалидностью на труд» от 15.01.2025 № 4219-IX.
Таким образом, в течение указанного периода сумма взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью (В) рассчитывается по формуле:
В = ЗПср × 0,4 × К × (Н - СКШРИ) × 0,5,
где ЗПср × 0,4 — 40 % среднемесячной заработной платы (вознаграждения) в соответствующем календарном квартале в расчете на одного работника;
К — количество месяцев в квартале;
Н — норматив рабочих мест для трудоустройства лиц с инвалидностью;
СКШРИ — среднеучетное количество штатных работников с инвалидностью за квартал, трудоустроенных работодателем с учетом требований к размеру их оплаты труда.
Учтите, что по окончании льготного периода из формулы исчезнет показатель 0,5.
Как определить, сколько лиц с инвалидностью обязан трудоустроить работодатель (Н), мы писали в статье «Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью» // «Налоги & бухучет», 2026, № 58. В свою очередь, о среднеучетном количестве штатных работников с инвалидностью, которых можно зачесть в выполнение норматива (СКШРИ), см. в статье «Лица с инвалидностью: кого учитываем в норматив?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 58.
Еще одной важной составляющей формулы является среднемесячная заработная плата (вознаграждение) в соответствующем календарном квартале в расчете на одного работника (ЗПср). Об этом показателе поговорим подробно.
Среднемесячная зарплата
Как определить показатель ЗПср, устанавливает Порядок исчисления среднемесячной заработной платы (вознаграждения) для расчета взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью, утвержденный постановлением КМУ от 25.02.2026 № 268 (далее — Порядок № 268). Расчетным периодом для этого показателя является календарный квартал, за который подается отчетность и начисляется взнос.
Работодатель самостоятельно рассчитывает ЗПср по формуле:
ЗПср = ЗПкварт : Кср : П,
где ЗПкварт — начисленная заработная плата (доход, денежное обеспечение) за календарный квартал;
Кср — среднее количество работников, которые работают на условиях трудового договора (контракта), договора о стажировке, контракта о прохождении службы или на других условиях, предусмотренных законодательством, кроме гражданско-правовых договоров (далее — ГПД), и которым начислена заработная плата (доход, денежное обеспечение) за соответствующий календарный квартал;
П — количество месяцев в календарном квартале, за которые начислялась заработная плата (доход, денежное обеспечение).
Далее разберем составляющие приведенной выше формулы, а именно: начисленную за квартал зарплату (ЗПкварт) и среднее количество работников (Кср).
Выплаты, (не) включаемые в расчет
Сначала посмотрим, какие выплаты попадут в расчет среднемесячной заработной платы.
В показатель ЗПкварт включают начисленную за квартал заработную плату (доход, денежное обеспечение) согласно данным бухгалтерских и других первичных документов.
О том, какие выплаты участвуют / не участвуют в расчете, вы можете узнать из табл. 1 ниже.
Таблица 1. Выплаты в расчете среднемесячной зарплаты
|
Включаются в расчет (п. 7 Порядка № 268) |
Не включаются в расчет (п. 8 Порядка № 268) |
|
1. Основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме) работников, работающих на условиях трудового договора (контракта), договора о стажировке или на других условиях, предусмотренных законодательством, кроме ГПД |
1. Вознаграждения по ГПД |
|
2. Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя |
|
|
3. Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет ПФУ |
|
|
4. Пособие по беременности и родам |
|
|
2. Денежное обеспечение военнослужащих, лиц, имеющих специальные звания, лиц рядового и начальствующего состава, в том числе основные и дополнительные виды выплат таких лиц |
5. Заработная плата работников с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 01.04.2026 № 490* |
|
6. Заработная плата, которая сохраняется за работниками, направленными для прохождения базовой военной службы, призванными на военную службу по призыву или принятыми на военную службу по контракту |
|
|
7. Ежемесячная материальная помощь, выплачиваемая работникам, которые направлены для прохождения базовой военной службы, призваны на военную службу по призыву или приняты на военную службу по контракту |
|
|
8. Вознаграждение государственных исполнителей |
|
|
* О том, какие штатные единицы относятся к работам, профессиям с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, вы можете узнать из статьи «Норматив трудоустройства лиц с инвалидностью» // «Налоги & бухучет», 2026, № 58. |
|
Среднее количество работников
Чтобы посчитать среднемесячную зарплату за квартал на одного работника, необходимо знать среднее количество работников за соответствующий календарный квартал (Кср). Этот показатель определяют так:
Кср = СКШРВ + СЭПЗ,
где СКШРВ — среднеучетное количество штатных работников, исчисленное для целей расчета взноса с учетом особенностей, о которых мы поговорим далее;
СЭПЗ — количество внешних совместителей в эквиваленте полной занятости за соответствующий календарный квартал.
Начнем с показателя СКШРВ. Он определяется на основании ежедневных данных об учетном количестве штатных работников, которые должны уточняться согласно приказам о приеме, переводе работника на другую работу и прекращении трудового договора. Правила расчета СКШР приведены в п. 3.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 № 286 (далее — Инструкция № 286). Однако п. 10 Порядка № 268 диктует свои условия для расчета этого показателя.
В табл. 2 отразим категории работников, участвующие в расчете СКШРВ для целей исчисления среднемесячной зарплаты, с учетом требований Инструкции № 286 и Порядка № 268.
Таблица 2. Категории работников в расчете СКШРВ
|
Включаются в расчет |
Не включаются в расчет |
|
1. Штатные работники, которые: — фактически явились на работу, включая неработавших по причине простоя; — приняты на работу с испытательным сроком; — приняты либо переведены на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю*; — находятся в служебных командировках, включая заграничные; — являются надомниками или дистанционщиками; — приняты для замещения временно отсутствующих работников; — работают за пределами предприятия; — направлены для выполнения работ вахтовым методом; — приняты на постоянную работу по направлению государственной службы занятости; — являются иностранными гражданами, если они оформлены в соответствии с национальным законодательством и получают заработную плату; — являются студентами дневных отделений учебных заведений, аспирантами, а также учащимися заведений профессионального образования, с которыми заключены трудовые договоры |
1. Работники, временно отсутствующие по причине: — отпуска в связи с беременностью и родами; — отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3/6/16/18 лет, включая усыновивших новорожденного ребенка непосредственно из роддома |
|
2. Лица, принятые на работу по совместительству (внешние совместители)** |
|
|
3. Лица (несубъекты хозяйствования), привлеченные к выполнению работ по ГПД*** |
|
|
4. Физические лица — предприниматели, работающие по ГПД |
|
|
5. Лица, переведенные с других предприятий согласно договорам между субъектами хозяйствования |
|
|
2. Работники, временно отсутствующие по причине: — неявки на работу в связи с болезнью (в течение всего периода заболевания до возвращения на работу согласно листкам нетрудоспособности либо до выбытия в связи с инвалидностью); — выполнения государственных либо общественных обязанностей (кроме призванных/принятых на военную службу); — временного перевода на работу на другое предприятие на основании договоров между субъектами хозяйствования; — направления с отрывом от производства в учебные заведения для повышения квалификации либо овладения новой профессией (специальностью), переподготовки и стажировки на другие предприятия либо за границу; — отпуска в связи с обучением, поступлением в учебные заведения либо по причине предоставления лицам, обучающимся в учебных заведениях и аспирантурах, дополнительных свободных дней; — ежегодного основного либо дополнительного отпуска, творческого отпуска, предоставленных в соответствии с законодательством, коллективным или трудовым договором; — отпуска без сохранения заработной платы по соглашению сторон и в других случаях, предусмотренных законодательством (кроме отпуска без сохранения заработной платы в течение полной продолжительности отчетного периода); — выходного дня в соответствии с графиком работы предприятия; — получения дня отдыха за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни; — участия в забастовке; — совершения прогула; — отстранения от выполнения полномочий; — пребывания под следствием до решения суда |
6. Учащиеся, слушатели заведений профессионального образования, которые проходят производственное обучение и производственную практику на предприятии в соответствии с договорами о предоставлении рабочих мест для указанных целей |
|
7. Лица, направленные предприятиями для обучения в учебных заведениях с отрывом от производства и получающие за счет средств этих предприятий только стипендию |
|
|
8. Лица, обучающиеся за счет средств, предусмотренных в сводных сметах строительства, для работы на предприятиях, которые будут вводиться в действие |
|
|
9. Работники, которые подали заявления об увольнении и прекратили работу до окончания срока предупреждения либо прекратили работу, не предупредив администрацию**** |
|
|
10. Работники, находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы в течение полной продолжительности отчетного периода |
|
|
11. Работники, с которыми приостановлено действие трудового договора |
|
|
12. Работники, направленные для прохождения базовой военной службы, призванные на военную службу или принятые на военную службу по контракту, в том числе путем заключения нового контракта |
|
|
13. Работники, труд которых относится к работам, профессиям с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, перечень которых утвержден постановлением КМУ от 01.04.2026 № 490 |
|
|
* Учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели. ** Внутренние совместители учитываются как одно лицо только по основному месту работы. *** Работник, заключивший со своим работодателем дополнительно ГПД, учитывается в СКШРВ один раз по основному месту работы. **** Исключают из учетного состава работников с первого дня невыхода на работу. |
|
Сначала находим СКШРВ за каждый календарный месяц отчетного квартала. Для этого суммируем количество штатных работников учетного состава за каждый календарный день месяца, т. е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и делим полученную сумму на количество календарных дней месяца. При этом количество штатных работников учетного состава за выходной, праздничный и нерабочий день принимается на уровне учетного количества работников за предыдущий рабочий день.
Далее определяем СКШРВ за календарный квартал путем суммирования СКШРВ за каждый месяц квартала и деления полученной суммы на количество месяцев в квартале, за которые начислялась зарплата (доход, денежное обеспечение).
Внимание! В показатель Кср для расчета среднемесячной зарплаты входят также лица, работающие на условиях договора о стажировке. Как определять их среднеучетное количество, ни Инструкция № 286, ни Порядок № 268 ответа не дают. На наш взгляд, они должны учитываться так же, как штатные работники учетного состава (см. выше).
Теперь перейдем к внешним совместителям и показателю СЭПЗ. Его находим так:
СЭПЗ = КЧЧ : ТФ,
где КЧЧ — общее количество человеко-часов отработанного (без сверхурочных часов) и неотработанного рабочего времени, за которое была начислена заработная плата внешним совместителям;
ТФ — табельный фонд рабочего времени, определенный с учетом продолжительности рабочей недели, установленной работодателем согласно законодательству или коллективному договору.
Важный момент! Показатели СКШРВ за каждый месяц квартала, СКШРВ за квартал в целом и количество внешних совместителей в эквиваленте полной занятости (СЭПЗ) следует округлять до целых единиц. Вместе с тем здесь возникает вопрос о правилах округления. Порядок № 268 никаких указаний на этот счет не дает. По нашему мнению, логичным является применение общепринятых математических правил округления. Однако было бы неплохо, чтобы свое видение изложили контролирующие органы. Подробнее о проблемах округления показателей среднеучетного количества работников см. в статье «Лица с инвалидностью: кого учитываем в норматив?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 58.
Определяем сумму взноса
Зная сумму начисленной за квартал заработной платы (ЗПкварт) и среднее количество работников (Кср), определяют среднемесячную заработную плату за квартал на одного работника (ЗПср) по формуле, приведенной выше. А затем можно приступать к расчету взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью. Проиллюстрируем это на примере.
Показатель СКШРВ, рассчитанный в соответствии с Порядком № 268 (см. табл. 2 выше), составил: в апреле — 213 чел., в мае — 210 чел., в июне — 212 чел.
Кроме того, на предприятии работает 5 совместителей с нормальными условиями труда. При этом четверо из них отработали за квартал по 260 часов, а один — 520 часов. Норма рабочего времени, установленная на предприятии на этот период, — 520 часов.
За ІІ квартал 2026 года предприятием были начислены:
1) заработная плата в сумме 24174000 грн, в том числе:
— зарплата работников, занятых на работах с тяжелыми условиями труда, — 4500000 грн;
— ежемесячная материальная помощь работникам, призванным на военную службу, общая сумма которой за ІІ квартал 2026 года составила 324000 грн;
2) больничные в сумме 58000 грн.
Сначала найдем среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника за ІІ квартал 2026 года. Для этого нам понадобятся (1) показатель СКШРВ, посчитанный согласно Порядку № 268, и (2) количество внешних совместителей в эквиваленте полной занятости (СЭПЗ).
Так, СКШРВ за ІІ квартал 2026 года составляет:
(213 + 210 + 212) : 3 = 211,67 ≈ 212 (чел.).
Переходим к совместителям. Определим СЭПЗ:
(260 х 4 + 520 х 1) : 520 = 3 (чел.).
Таким образом, среднее количество работников, работающих на условиях трудового договора (Кср), составило:
212 + 3 = 215 (чел.).
Среднемесячная заработная плата (ЗПср) в расчете на одного работника за ІІ квартал 2026 года равна:
(24174000 - 4500000 - 324000) : 215 : 3 = 30000 (грн).
Обратите внимание! В расчете не участвуют (исключаются) начисленные больничные (58000 грн), зарплата работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда (4500000 грн), и выплаты мобилизованным работникам (324000 грн).
Рассчитаем сумму взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью (В), подставив полученные значения в формулу, приведенную в начале статьи:
30000 х 0,4 х 3 х (9 - 6) х 0,5 = 54000 (грн).
Уплатить взнос следует в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи отчетности по этому взносу. В свою очередь, отчетность должна подаваться в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Таким образом, срок уплаты взноса за ІІ квартал — не позднее 19 августа 2026 года. Его перечисляют в бюджет по основному месту учета плательщика взноса. Код бюджетной классификации — 50070100 «Средства, поступающие от уплаты работодателями взноса, штрафов и пени за неуплату или за нарушение порядка уплаты такого взноса» (см. БЗ 135.05). Счета можно найти здесь.
И в заключение напомним плательщикам налога на прибыль, что взнос на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью является не штрафом, а обязательным взносом целевого назначения. Поэтому разницы для корректировки финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.11 НКУ не возникает. Это подтвердили налоговики в письме ГНСУ от 24.02.2026 № 197/2/99-00-21-01-01-02.
Выводы
- Расчетным периодом для взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью является календарный квартал.
- Среднемесячную зарплату за соответствующий квартал на одного работника для расчета взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью определяют в соответствии с Порядком № 268.
- Больничные и декретные не включают в расчет среднемесячной зарплаты для исчисления суммы взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью.
- Среднее количество работников за соответствующий календарный квартал, участвующее в расчете среднемесячной заработной платы, определяется как сумма СКШРВ и количества внешних совместителей в эквиваленте полной занятости.
- Срок уплаты взноса на поддержку трудоустройства лиц с инвалидностью за ІІ квартал — не позднее 19 августа 2026 года.
