ТТН у ФЛП: нужна или нет?

ТТН для перевозки грузов

ТТН — один из документов для осуществления внутренних перевозок грузов, который автомобильные перевозчики, водители должны иметь и предъявлять лицам, уполномоченным осуществлять контроль на автомобильном транспорте и в сфере безопасности дорожного движения (ст. 48 Закона об автотранспорте*).

* Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 № 2344-ІІІ.

ТТН выписывается на любую перевозку автомобильным транспортом независимо от расстояния, массы груза, транспортного средства, системы налогообложения участников перевозки и т. п.

Единственное исключение из этого правила сделано для физических лиц, осуществляющих перевозку груза за счет собственных средств и для собственных нужд — в таком случае ТТН не нужна (см. определение ТТН из ст. 1 Закона об автотранспорте). То есть здесь речь идет о перевозке физлицом грузов, не связанных с предпринимательской деятельностью, даже если такое физлицо зарегистрировано как ФЛП (например, перевозка вещей домашнего обихода на новое место жительства и т. п.).

ФЛП перевозит грузы сам. Независимо от системы налогообложения, на которой находится ФЛП,

если ФЛП осуществляет перевозку грузов именно как субъект хозяйствования, в том числе собственным транспортом и для собственных нужд, ТТН у него должна быть

Подробнее об этом читайте в статье «ТТН при самоперевозках» // «Налоги & бухучет», 2026, № 60.

Отсутствие ТТН во время проверки уполномоченным органом (Укртрансбезопасности) на дороге грозит ФЛП штрафом в размере 17000 грн (абзац третий ч. 1 ст. 60 Закона № 2344).

К сведению! В определении Верховного Суда от 21.01.2025 по делу № 340/4159/24 коллегия судей согласилась с выводом судов предыдущих инстанций, что ст. 48 Закона об автотранспорте предусматривает альтернативу необходимых водителю документов — ТТН «или другой определенный законодательством документ на груз», и таким другим документом является обычная накладная. При этом дело по сути в кассационном производстве Верховный Суд не пересматривал.

Конечно, если у вас дело дойдет до суда, ссылаться на этот вывод ВС можно, однако, по нашему мнению, он является ошибочным, поэтому стопроцентно полагаться на него не стоит. Значительно проще оформить ТТН, чтобы не заводить дело в тупик. Пример стандартного заполнения ТТН приведен на рисунке ниже.

Образец заполнения товарно-транспортной накладной (cкачать файл в формате .pdf)

ФЛП грузы не перевозит, но является грузоотправителем. Это довольно распространенная ситуация в хозяйственной практике. Например, ФЛП продает товар с обязательством доставить его покупателю. Если собственного транспорта у ФЛП-продавца нет, ему придется привлекать для этого стороннего перевозчика.

Из статьи «Составление ТТН — функция грузоотправителя» // «Налоги & бухучет», 2026, № 60 вы знаете, что по Закону об автотранспорте

обязанность по составлению ТТН лежит исключительно на грузоотправителе

Таким образом, на какой бы системе налогообложения ФЛП ни находился, он должен составить ТТН минимум в трех экземплярах (если это делается в бумажном виде), один из которых он подписывает и после приема груза водителем/экспедитором оставляет у себя с подписью последнего.

Обратите внимание! Грузоотправитель несет отдельную ответственность за достоверность сведений, которые он вносит в транспортные документы. Она предусмотрена ст. 132² КУоАП, максимальный админштраф по которой составляет 51000 грн.

ТТН для налогового учета

А вот здесь как раз необходимость иметь ТТН обусловливается системой налогообложения, на которой находится ФЛП, а также рядом других факторов.

Рассмотрим несколько ситуаций, начиная с самой простой. Но перед этим напомним устоявшуюся позицию налоговиков, согласно которой

ТТН подтверждает получение услуг по перевозке груза (БЗ 102.02), но не саму покупку или ее стоимость, а также расходы на приобретение (БЗ 135.05)

ФЛП на ЕН, неплательщик НДС, освобожденный от товарного учета. Согласно п. 12 ст. 3 Закона об РРО к этой категории относятся ФЛП на ЕН без НДС, которые не осуществляют деятельность по реализации рисковых товаров (ТСБТ, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также ювелирки). Такие ФЛП вообще не ведут учет расходов. Они должны вести лишь учет доходов в произвольной форме путем помесячного их отражения (п. 296.1 НКУ). При этом доходом для них являются фактически полученные средства (наличные и безналичные), а также стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

Таким образом, ТТН таким ФЛП не нужна, поскольку:

— она не является документом, подтверждающим доход (см. статью «Нужны ли ФЛП на ЕН первичные документы на полученные доходы» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26);

— отсутствует необходимость подтверждать свои расходы на приобретение товаров (работ, услуг) первичкой (см. статьи «ФЛП-единоналожник без товарного учета (освобожденный): что с документами на приобретение» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26 и «Документы на приобретенные услуги: нужны ли они ФЛП на едином налоге?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 53).

ФЛП на ЕН, неплательщик НДС, ведущий товарный учет. Как и в предыдущем случае, такой ФЛП должен вести лишь учет доходов. Однако если он не подпадает под исключения из п. 12 ст. 3 Закона об РРО, в частности торгует рисковыми товарами, то обязан вести еще и учет товарных запасов. Такой ФЛП должен иметь первичные документы, подтверждающие поступление и происхождение товаров, и отражать их в форме учета товарных запасов (см. статью «Документы на товар для ФЛП на едином налоге, которые обязаны вести учет товарных запасов» // «Налоги & бухучет», 2026, № 26).

Меняет ли это что-то в вопросе о необходимости иметь ТТН по сравнению с ФЛП на ЕН без НДС, освобожденным от товарного учета?

Нет, абсолютно ничего, поскольку если у вас есть обычная накладная, то иметь еще и ТТН, выписанную к этой накладной, для целей товарного учета необязательно. Тем более, что по разъяснению самих же налоговиков (см. БЗ 135.05), ТТН может подтверждать факт транспортировки, но не саму покупку или ее стоимость, а также расходы на приобретение. Это функция обычной накладной.

Кроме того, налоговики отмечают, что ТТН не включены в перечень документов, подтверждающих происхождение товара.

Должны заметить, что Порядок ведения учета товарных запасов, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496, подходит к этому несколько иначе. Среди документов, подтверждающих учет и происхождение товаров, наряду с накладными он называет транспортные документы, одним из которых как раз и является ТТН. То есть, по мнению Минфина, ТТН сама по себе — полноценный документ для ведения товарного учета, и мы с этим мнением солидарны. Однако речь сейчас не об этом, а о том, что

законодатель не отождествляет обычную накладную с ТТН и не требует обязательного наличия обеих в каждой операции

Таким образом, ФЛП на ЕН без НДС, обязанный вести товарный учет, при наличии у него обычной накладной без ТТН может обойтись.

ФЛП на ЕН с НДС. Эта категория априори подпадает под учет товарных запасов согласно п. 12 ст. 3 Закона об РРО. А еще такие ФЛП, в отличие от своих колег-безНДСников, должны вести учет доходов и расходов по типовой форме и в установленном порядке (см. статью «ФЛП-НДСники на ЕН! К ведению типовой формы учета доходов и расходов готовься!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99).

Вместе с тем учет расходов они ведут «для галочки», ведь сумма расходов все равно не влияет ни на их ЕН с ВС, ни на ЕСВ. Главная проблема для них состоит в том, что без ТТН контролирующие органы могут поставить под сомнение реальность хозяйственной операции по перевозке товара. В итоге ФЛП как заказчик перевозки рискует потерять право на налоговый кредит по НДС по такой операции.

Поэтому, чтобы избежать лишних споров и потенциальных судебных разбирательств,

ФЛП на ЕН — плательщикам НДС есть смысл иметь ТТН всегда, когда перевозка происходила автомобильным транспортом

Ну разве что за исключением доставки товаров почтой (об этом читайте в статье «Поставка товара через почтового оператора: нужна ли ТТН?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 60).

ФЛП на ОС. Для них необходимость иметь ТТН сомнению не подлежит. Причем независимо от того, зарегистрированы ли они плательщиками НДС или нет, а также обязаны ли они вести товарный учет или нет. Потому что базой обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ у таких ФЛП является чистый доход, то есть разница между доходом и расходами. А учесть они могут только документально подтвержденные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью ФЛП (п. 177.2 НКУ). Остальную информацию найдете в статье «Расходы ФЛП на ОС: состав, правила формирования» // «Налоги & бухучет», 2026, № 48.

Бонус: если ФЛП торгует косметикой

Ответ на вопрос о необходимости иметь ТТН для этой категории ФЛП не связана с системой налогообложения, поэтому имеет смысл рассмотреть его отдельно.

После вступления в силу Технического регламента на косметическую продукцию, утвержденного постановлением КМУ от 20.01.2021 № 65 (подробности см. в статье «Новые правила для торговли косметикой: готов ли ваш бизнес?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 57), от продавца (распространителя) требуется возможность подтвердить, от кого он получил косметическую продукцию. То есть

законодательство фактически требует обеспечить цепь прослеживаемости:

производитель (или импортер) → поставщик → распространитель → следующий субъект

Для этого продавец должен иметь документы, позволяющие идентифицировать поставщика конкретной партии товара.

Означает ли это, что таким документом должна быть именно ТТН? По нашему мнению, нет. Требования о прослеживаемости говорят о возможности установить происхождение продукции, а не о конкретном виде документа.

Если ФЛП имеет:

— договор;

— расходную накладную;

— счет;

— налоговую накладную (для плательщика НДС);

— документы по нотификации косметической продукции (если это необходимо);

— другие документы, которые однозначно идентифицируют поставщика и партию,

то требование о подтверждении происхождения, как правило, выполняется.

ТТН подтверждает другой юридический факт — перевозку товара, а не его происхождение.

Проблема возникает тогда, когда единственным документом является, например, чек или счет без указания партии товара, а доставка якобы осуществлялась автомобилем. В таком случае ТТН может стать одним из документов, подтверждающих движение именно этой партии косметики. Но это не потому, что Технический регламент требует ТТН, а потому, что ТТН помогает доказать прослеживаемость.

Выводы

• ТТН является обязательной при автомобильной перевозке грузов в рамках хозяйственной деятельности независимо от системы налогообложения ФЛП, даже если товар перевозится собственным транспортом для собственных нужд бизнеса.
• Если ФЛП является грузоотправителем и привлекает стороннего перевозчика, именно ФЛП обязан оформить ТТН. Он же отвечает за достоверность внесенных в ТТН данных.
• ФЛП на едином налоге без НДС могут работать без ТТН для целей налогового учета, поскольку она не подтверждает приобретение товара, его стоимость или происхождение. Эти функции выполняет расходная накладная и другие первичные документы.
• ФЛП на ЕН — плательщикам НДС и ФЛП на общей системе целесообразно всегда иметь ТТН при автомобильной перевозке товаров, ведь она подтверждает факт транспортной услуги и помогает избежать споров относительно налогового кредита и документального подтверждения расходов.
• Для торговли косметической продукцией ТТН не является обязательным документом для подтверждения происхождения товара, однако может дополнительно подтвердить прослеживаемость конкретной партии, если другие документы не обеспечивают это должным образом.

Образец заполнения товарно-транспортной накладной.pdf 1002 КБ

Форма товарно-транспортной накладной № 1-ТН для заполнения