ПДВ при купівлі основних засобів за кошти третіх осіб: позиція ДПС

Придбання обладнання за бюджетні та благодійні кошти: податковий кредит і зобов’язання

Підприємства часто купують основні засоби (обладнання) за рахунок:

• бюджетного фінансування;
• грантів;
• благодійної допомоги.

У наведеній ситуації, що розглянуто у Консультації ЗІР: 50 % вартості обладнання фінансується з бюджету, 50 % – благодійною організацією, причому кошти можуть:

• надходити на рахунок підприємства з подальшим перерахуванням постачальнику; або
• перераховуватися безпосередньо постачальнику за умовами тристороннього договору.

Право на податковий кредит

Джерело фінансування (власні кошти, бюджет, грант, благодійна допомога) не впливає на саме право на податковий кредит.

Отже, якщо:

• обладнання придбане на митній території України;
• постачальник – платник ПДВ;
• ПН оформлена на підприємство й зареєстрована в ЄРПН;

підприємство має право включити суму ПДВ до податкового кредиту, незалежно від того, хто фактично перераховує гроші постачальнику.

Коли виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ

ДПС окремо наголошує:

• якщо оплата за обладнання здійснюється не безпосередньо підприємством, а третьою особою (наприклад, благодійною організацією),
• у підприємства виникатиме обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

Тобто порядок фінансування виглядає так:

1. Підприємство – одержувач обладнання і одержувач ПН – формує податковий кредит.
2. Оскільки обороти грошей і користування активом не відповідають «класичній» моделі придбання за власні кошти, контролюючий орган розглядає таке фінансування як підставу для донарахування ПЗ за п. 198.5 (умовне постачання / використання не у «госпопераціях, що дають право на кредит» у вузькому розумінні).
3. У результаті – ПДВ одночасно: входить до податкового кредиту, і компенсується нарахуванням податкових зобов’язань.

Якщо ж кошти (і бюджетні, і благодійні) спочатку надходять на рахунок підприємства, а вже воно розраховується з постачальником, ризик застосування п. 198.5 ПКУ істотно менший, за умови, що:

• обладнання використовується в оподатковуваній ПДВ діяльності;
• документи чітко підтверджують господарську мету та зв’язок із такою діяльністю.

Висновки для підприємства

1. Податковий кредит:

• можна відображати на підставі правильно оформленої та зареєстрованої ПН незалежно від джерела фінансування.

2. Податкові зобов’язання за п. 198.5:

• якщо оплата постачальнику здійснюється напряму третьою особою (донором/благодійником) – ДПС вважає, що у підприємства виникає обов’язок нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ;
• при проєктах із грантовим/благодійним фінансуванням важливо планувати структуру розрахунків та одразу оцінювати ПДВ‑наслідки.

Читайте також:

• Кредит на сонячні панелі: оплату провів банк, а не ФОП – що з ПДВ‑кредитом?
• Податковий кредит з ПДВ: що входить і коли визнається