Митна декларація й ПН: головна умова нульового ПДВ

Чи застосовується ставка ПДВ 0 % та складається податкова накладна на операції з вивезення товарів за межі митної території України, що здійснюються СГ через операторів поштового зв’язку у формі міжнародних поштових та/або експрес-відправлень з митною вартістю до 1000 євро, якщо декларування здійснюється оператором поштового зв’язку / експрес-перевізником шляхом подання додаткового реєстру відправлень?

Для застосування нульової ставки ПДВ до операцій з вивезення товарів за межі митної території України та складання податкової накладної (ПН) за такою операцією платнику ПДВ обов’язково потрібна належним чином оформлена митна декларація (МД), що підтверджує факт перетинання митного кордону України. Це стосується і товарів, які вивозяться через операторів поштового зв’язку / експрес-перевізників вартістю понад 150 євро, але не більше 1000 євро.

Митний кодекс дозволяє спрощений варіант оформлення експорту таких відправлень — через тимчасові та додаткові реєстри міжнародних поштових та експрес-відправлень.

• Проте для цілей ПДВ ці реєстри митною декларацією не вважаються.
• Тому вони самі по собі не дають права ані на застосування ставки 0 %, ані на складання експортної податкової накладної.

ПКУ вимагає для 0 % ПДВ саме митну декларацію, і Положення про митні декларації дозволяє оформити МД за бажанням декларанта на товари незалежно від їх митної вартості. Отже, щоб убезпечити застосування нульової ставки ПДВ до експорту товарів у вартісному діапазоні 150–1000 євро, платнику доцільно оформити повноцінну експортну МД, навіть якщо митниця дозволяє спростити оформлення через реєстри відправлень.

Особливості заповнення такої ПН:

• ПН не надається отримувачу (нерезиденту); у ній зазначається тип причини «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».
• У полі «Отримувач (покупець)» зазначають найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому – країну реєстрації покупця.
• У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляють умовний ІПН «300000000000».
• Рядок «Податковий номер платника податку або серія та номер паспорта» не заповнюється.
• У верхній лівій частині ПН у блоці «Інформація про операцію з вивезення…» зазначають дату й номер зовнішньоекономічного договору (контракту), а також окремим рядком — дату й номер митної декларації, оформленої за правилами митного законодавства.
• У табличній частині розділу Б:
  • графа 4 — одиниці виміру товарів відповідно до МД;
  • графа 8 — код ставки «901» (0 % ПДВ, експорт);
  • графа 10 — база оподаткування без ПДВ;
  • графа 11 не заповнюється (жодних нулів, прочерків чи інших символів).

ПКУ не дозволяє за експортними операціями складати одну зведену ПН чи ПН за щоденними підсумками

— ПН оформлюється окремо під кожну підтверджену МД операцію з вивезення.

Якщо платник не складе й не зареєструє ПН за експортною операцією, до нього застосовуватимуться фінансова, адміністративна та господарська відповідальність, зокрема штрафи за несвоєчасну (або відсутню) реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

У вчорашній статті "Зразки й сувеніри на виставку за кордон: як оподатковуються ПДВ?" - ми розповіли, що використання режимів звільнення або дрібних відправлень «до 150 євро» може призвести до обов’язку нарахувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість придбаних товарів.