Перехід ФОП з 3-ї на 2-гу групу ЄП: як рахує ліміт доходу ДПС

ІПК від 14.07.2026 № 4047/ІПК/99-00-24-03-03 роз’яснює важливий практичний момент для ФОП, які змінюють групи єдиного податку: як саме перевіряється право повернутися з третьої групи на другу, якщо загальний дохід за рік перевищив «старий» ліміт 2-ї групи, але вже після переходу на 3-ю.

Ситуація:

платник податку є фізичною особою – підприємцем та перебував на другій групі єдиного податку перші два квартали 2025 року та добровільно перейшов на третю групу з третього кварталу. Дохід, отриманий під час перебування на другій групі, не перевищував встановлений ліміт. Загальний дохід за 2025 рік перевищив ліміт другої групи за рахунок доходу, отриманого після переходу на третю групу. У зв’язку з чим платник, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право фізична особа – підприємець перейти з третьої на другу групу єдиного податку з III кварталу 2026 року?

На що звертає увагу ДПС

1. Критерії 2-ї групи (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ):

• вид діяльності: послуги (в т.ч. побутові) платникам ЄП та/або населенню, виробництво/продаж товарів, ресторанний бізнес;
• до 10 найманих осіб одночасно;
• обсяг доходу за календарний рік не більше 834 МЗП, встановлених на 1 січня звітного року.
  Окремі види діяльності (посередництво з нерухомістю, Інтернет-послуги, ювелірка) можуть бути виключно на 3-й групі.

2. Критерії 3-ї групи (п.п. 3 п. 291.4 ПКУ):

• ФОП з необмеженою кількістю працівників;
• обсяг доходу – до 1167 МЗП.

3. Перехід між групами (п.п. 298.1.5 ПКУ):

• можливий за умови відповідності вимогам нової групи;
• заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу;
• застосування нової групи – з 1-го числа місяця наступного кварталу.

Ключовий висновок ІПК

Для переходу з 3-ї групи на 2-гу ДПС пропонує перевіряти:

• граничний обсяг доходу для 2-ї групи, встановлений на 2026 рік,
  і порівнювати його з:

• обсягом доходу, отриманим у 2025 році на 3-й групі.

Тобто, для цілей можливого повернення на 2-гу групу:

• податкова не бере до уваги загальний дохід за 2025 рік у розрізі груп, а акцентує саме на тому, скільки ФОП заробив на 3-й групі у 2025 році;
• сам факт, що загальний дохід за 2025 рік (2-га + 3-тя групи разом) перевищив ліміт 2-ї групи, не блокує перехід, якщо дохід, отриманий саме на 3-й групі в 2025 році, не перевищує ліміт 2-ї групи, встановлений на 2026 рік.

Формально в ІПК викладено так:

якщо обсяг доходу у 2025 році, отриманий у період перебування на третій групі, не перевищив ліміт, встановлений для другої групи у 2026 році, ФОП має право перейти з III кварталу 2026 року на другу групу єдиного податку (за умови виконання інших критеріїв 2-ї групи: вид діяльності, кількість працівників, відсутність «заборонених» видів діяльності тощо).

Наслідки для ФОП

1. Можна повернутися на 2-гу групу навіть якщо загальний дохід за рік > ліміту 2-ї групи, але це перевищення сталося вже на 3-й групі. Головне – щоб дохід на 3-й групі у попередньому році не перевищив майбутній ліміт 2-ї групи.

2. Для переходу з III кварталу 2026 року:

• перевірити, чи не перевищив дохід на 3-й групі у 2025 році ліміт 2-ї групи, встановлений на 2026 рік;
• подати заяву на зміну групи не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку III кварталу 2026 року;
• переконатися у відповідності іншим вимогам 2-ї групи (вид діяльності, працівники).

3. ІПК індивідуальна, але логіка ДПС показує загальний підхід: при переході з 3-ї на 2-гу групу ключовим є не статус, а доходи та відповідність критеріям нової групи у попередньому році.

Таким чином, ІПК  підтверджує: факт перебування на 3-й групі та перевищення «старого» ліміту 2-ї групи за рахунок доходів на 3-й групі не закриває можливість повернення на 2-гу групу – якщо дохід попереднього року вписується в граничний розмір доходу, встановлений для 2-ї групи на рік переходу.