РК до ПН при одночасній зміні ціни й кількості: покроковий алгоритм

Після реєстрації податкової накладної (ПН) часто з’являється потреба змінити і кількість, і ціну товарів/послуг. У таких випадках розрахунок коригування (РК) має свої особливості заповнення. Орієнтир – п. 21 Порядку № 1307.

Коли складається РК

Згідно з п. 21 Порядку № 1307, РК до ПН складається постачальником, зокрема:

• при зміні сум податкових зобов’язань;
• при виправленні помилок, не пов’язаних зі зміною суми компенсації;
• при коригуванні ПЗ за ст. 192 ПКУ;
• при коригуванні за п.п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Порядок складання й реєстрації РК в ЄРПН загалом аналогічний ПН, якщо Порядком № 1307 не встановлено спеціальних правил.

Особливості РК, якщо змінюються і кількість, і ціна

Ключова ситуація: після складання й реєстрації ПН потрібно одночасно змінити:

• кількість (обсяг) товару/послуги;
• вартість (ціну/базу оподаткування).

У такому випадку РК заповнюється так.

2.1. Перший рядок РК – «мінусовий» (обнулення старих показників)

У розділі Б РК:

• заповнюються графи 1–8 і 11–14
  (крім випадків, коли Порядок № 1307 передбачає інше);

• графи 9 та 10 не заповнюються;

• у графі 2.1 зазначається код причини коригування «104» – «Зміна номенклатури» (у даному контексті використовується як технічний код для заміни показників рядка);

• у графі 2.2 – порядковий номер групи коригування (один і той самий для «мінусового» і «плюсового» рядків, що взаємопов’язані);

• кількість (графа 7), обсяг постачання (графа 13) і сума ПДВ (графа 14) зазначаються зі знаком «‑» – щоб повністю «обнулити» показники рядка ПН, який коригується;

• усі інші показники (номенклатура, коди, одиниця виміру тощо) переносяться з ПН без змін.

2.2. Другий рядок РК – «плюсовий» (нові правильні показники)

Другим рядком у РК відображаються уже скориговані дані:

• у графі 1.2 «№ з/п рядка ПН, що коригується або додається» зазначається новий (доданий) номер рядка;

• у графі 2.1 знову ставиться код «104», а в 2.2 – той самий номер групи коригування, що й у мінусовому рядку;

• у графі 7 – правильний показник кількості/обсягу;

• графи 9 та 10 не заповнюються;

• у графі 13 – правильний обсяг постачання (база оподаткування без ПДВ);

• графа 14 є обов’язковою до заповнення, якщо операція оподатковується за ставками 20 %, 7 % або 14 % – тут зазначається правильна сума ПДВ.

Таким чином, перший рядок «знімає» старі показники ПН (виводить у нуль), а другий – вводить нові коректні значення.

На що звернути увагу бухгалтеру

• Код причини «104» використовується для групи рядків, де одночасно змінюються кількість і вартість – він має бути однаковим у мінусовому та плюсовому рядках.
• Один номер групи коригування (графа 2.2) поєднує «старий» і «новий» рядки в логічну пару для контролюючих органів та автоматизованої обробки.
• Графи 9 і 10 при такому виді коригування не заповнюються, навіть якщо були заповнені в оригінальній ПН.
• Графу 14 (сума ПДВ) потрібно заповнювати завжди, коли за операцією нараховується ПДВ за основними ставками (20/7/14 %).
• Інші реквізити рядка (номенклатура, коди УКТ ЗЕД/ДКПП, одиниці виміру) уважно переносяться з ПН, щоб не було розриву між накладною і РК.

Дотримання цих правил дає змогу коректно скоригувати ПДВ‑зобов’язання, уникнути технічних помилок у ЄРПН та претензій податкових органів щодо неправильного оформлення розрахунків коригування.