Інжиніринг для резидента й нерезидента: як визначити ПДВ

Інжинірингові послуги – типова послуга у будівництві, промисловості та ІТ‑інфраструктурі. Для платників ПДВ ключове питання – чи є така операція об’єктом оподаткування, і де вважати місце постачання: в Україні чи за її межами.

Що таке інжинірингові послуги за ПКУ?

П.п. 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначає інжиніринг як:

• надання послуг (виконання робіт) з:
  • складення технічних завдань, проектних пропозицій;
  • проведення наукових досліджень і техніко‑економічних обстежень;
  • виконання інженерно‑розвідувальних робіт з будівництва об’єктів;
  • розроблення технічної документації;
  • проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології;
  • надання консультацій та авторського нагляду під час монтажних і пусконалагоджувальних робіт;
  • а також консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Тобто це широкий комплекс інженерних, проектних, дослідницьких і консультаційних робіт.

Постачання інжинірингу резиденту: ПДВ за основною ставкою

Якщо платник ПДВ:

• надає інжинірингові послуги резиденту (українському замовнику),
• і такі послуги відповідають визначенню п.п. 14.1.85 ПКУ,

то:

• місцем постачання таких послуг вважається митна територія України;
• отже, операція є об’єктом оподаткування ПДВ;
• застосовується основна ставка ПДВ (20 %), якщо не передбачено іншого спеціального режиму.

Інжинірингові послуги для українського замовника за загальним правилом оподатковуються ПДВ як звичайне постачання послуг на території України.

Постачання інжинірингу нерезиденту: коли немає об’єкта ПДВ

Якщо ті самі інжинірингові послуги:

• постачаються платником ПДВ нерезиденту (замовник – іноземна компанія/особа),
• і з урахуванням норм ПКУ місцем постачання визначається територія за межами митної території України,

то:

• така операція не підпадає під визначення об’єкта оподаткування ПДВ;
• ПДВ в Україні не нараховується.

Ключовим є правильне визначення місця постачання за ст. 186 ПКУ (залежно від виду послуг, статусу замовника тощо). У наведеній позиції контролюючий орган виходить з того, що для відповідних інжинірингових послуг місце постачання – там, де знаходиться замовник / об’єкт за межами України, а отже, операція не оподатковується українським ПДВ.

Інжиніринг для об’єкта нерухомості в Україні

Окремо податківці наголошують:

інжинірингові послуги для об’єкта нерухомості, розташованого на митній території України, які не увійшли до певного (пільгового) переліку, є об’єктом оподаткування ПДВ.

Це відповідає підходу ст. 186 ПКУ щодо послуг, пов’язаних з нерухомим майном:

• якщо послуги безпосередньо пов’язані з об’єктом нерухомості в Україні,
• місце постачання таких послуг – місцезнаходження цієї нерухомості, тобто митна територія України;
• відповідно, операція оподатковується ПДВ у загальному порядку, якщо не застосовується спеціальна пільга.

Висновки для платників ПДВ

1. Інжиніринг для резидента (українського замовника) – як правило, об’єкт ПДВ за основною ставкою:

• місце постачання – Україна;
• нараховується ПДВ 20 %.

2. Інжиніринг для нерезидента, якщо місце постачання визначено за межами України:

• не створює об’єкта оподаткування ПДВ в Україні;
• ПДВ не нараховується (за умови коректного визначення місця постачання).

3. Інжинірингові послуги для об’єктів нерухомості в Україні, які не мають спеціальної пільги:

• вважаються такими, що постачаються на митній території України;
• обкладаються ПДВ на загальних підставах.

Для коректного оподаткування інжинірингу важливо:

• чітко кваліфікувати послугу як таку, що відповідає визначенню п.п. 14.1.85 ПКУ;
• правильно визначити місце постачання за ст. 186 ПКУ (з урахуванням нерухомості, статусу замовника, характеру послуги);
• перевірити, чи не поширюються на конкретний випадок спеціальні пільги або особливі режими ПДВ.