Налоговые и бухгалтерские новости

01.09.26 07:48

0 Печатать

Избранное

Расчеты по претензиям: бухучет у предъявителя и должника

Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.

Бывает, контрагенты нарушают условия договора: поставляют товары ненадлежащего качества, срывают поставки, задерживают оплату. Если устные переговоры не помогают, предприятие, чьи права и законные интересы нарушены, может попробовать урегулировать спор путем предъявления письменной претензии или обратиться сразу в суд. Как отразить расчеты по претензиям в бухучете — сейчас выясним.

Розрахунки за претензіями: бухоблік у пред’явника і боржника

Содержание статьи:

Учет у предъявителя претензии
- Таблица 1. Учет у предъявителя претензии — покупателя
- Таблица 2. Учет у предъявителя претензии — поставщика
Учет у должника
- Таблица 3. Учет возмещения убытков должником
Учет штрафов, пени, неустойки
- Таблица 4. Учет санкций за нарушение условий договора
- Выводы

Учет у предъявителя претензии

Для ведения учета расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету этого субсчета отражают, в частности, суммы по:

— претензиям, предъявленным в результате выявления в полученных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;

— претензиям, которые предъявляются поставщикам вследствие несоответствия качества отгруженных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ и оказанных услуг техническим и другим условиям договора;

Эксклюзивный материал для подписчиков сайта

новости, эксклюзивные статьи, справочники
загружайте бланки
все это без рекламы

грн/
месяц

Уже оплатили? Войти

Подписчики Factor PRO получают бесплатный доступ к порталу бонусом к подписке.

— претензиям, предъявленным поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественного убыли;

— претензиям за недостачу, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;

— штрафам, пене, неустойкам, которые взыскиваются с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или определенных судом;

— претензиям, предъявленным к покупателям вследствие несвоевременной оплаты стоимости поставленных ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг).

Сумму предъявленной претензии отражают проводкой: Дт 374 — Кт 361, 631 и тому подобное.

А вот показывать в учете доходы (например, если претензия содержит требование о возмещении непрямых убытков) не торопитесь.

Для отражения дохода придется дождаться признания претензии должником или решения суда о взыскании соответствующих сумм. Только после этого можно сделать проводку: Дт 374 — Кт 715

При погашении контрагентом задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. д.).

Пример 1. По договору поставщик обязан поставить товар на сумму 600000 грн (в том числе НДС — 100000 грн). При приеме товара выявлена недостача сверх норм естественного убыли в сумме 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн).
Покупатель предъявил поставщику претензию на сумму недостачи.
Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату на полную сумму поставки. После предъявления претензии:
а) поставщик возместил сумму товаров, которые недопоставил, денежными средствами;
б) претензия покупателя не удовлетворена.
Вариант 2. Первое событие — поставка товаров. После предъявления претензии поставщик допоставил товар, которого недоставало.

Таблица 1. Учет у предъявителя претензии — покупателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн
Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату
1	Перечислена предоплата за товар	371	311	600000
2	Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС	6442	6441	100000
3	Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС	641/НДС	6442	100000
4	Оприходованы фактически полученные товары	281	631	490000
5	Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС (исходя из фактически полученного товара)	6441	631	98000
6	Предъявлена претензия поставщику в части стоимости товаров, которых недостает	374	631	12000
7	Отражен зачет задолженностей	631	371	600000
а) поставщик возместил стоимость товара, который недопоставил, денежными средствами
8	Получена сумма возмещения	311	374	12000
9	Отражена корректировка налогового кредита по НДС (методом «красное сторно»)	641/НДС	6441	2000
б) претензия покупателя не удовлетворена
10	Списана дебиторская задолженность после признания ее безнадежной	38 (944*)	374	12000
* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.
11	Отражена корректировка налогового кредита по НДС (методом «красное сторно»)*	641/НДС	6441	2000
* Не исключаем, что налоговики захотят начислять компенсирующие НО (Дт 6441 — Кт 6435; Дт 6435 — Кт 641/НДС)
12	Отражена сумма списанной дебиторской задолженности во внебалансовом учете	071	—	12000
13	Списана сумма с внебалансового учета после окончания срока исковой давности	—	071	12000
Вариант 2. Первое событие — поставка товаров
1	Получен товар от поставщика (исходя из фактической поставки)	281	631	490000
2	Отражен НДС, но не включен в состав налогового кредита до исправления налоговой накладной	6442	631	98000
3	Выставлена претензия поставщику на сумму недопоставленного товара	374	631	12000
4	Получен зарегистрированный расчет корректировки к налоговой накладной и отражен налоговый кредит	641/НДС	6442	98000
5	Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар	631	311	588000
6	Получены от поставщика товары в счет погашения выставленной претензии	281	374	10000
7	Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС	6442	374	2000
8	Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС	641/НДС	6442	2000
9	Оплачена стоимость допоставленного товара	631	311	12000

Пример 2. Предприятие отгрузило товары на сумму 60000 грн (в том числе НДС — 10000 грн). Себестоимость реализованного товара — 35000 грн. Покупатель оплату своевременно не осуществил. Поставщик подал в суд иск о взыскании задолженности с покупателя. Однако суд отказал в удовлетворении иска.

Таблица 2. Учет у предъявителя претензии — поставщика

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн
1	Отгружены товары покупателю	361	702	60000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	10000
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	35000
4	Предъявлен иск в суд о взыскании задолженности с должника	374	361	60000
5	Списана задолженность на расходы в связи с неудовлетворением иска судом	38 (944)	374	60000

Учет у должника

Лицо, которому нанесены убытки в результате нарушения его гражданского права, имеет право на их возмещение (ч. 1 ст. 22 ГКУ). Убытки возмещаются в полном объеме, если договором или законом не предусмотрено возмещение в меньшем или большем размере (ч. 3 ст. 22 ГКУ).

Согласно ч. 2 ст. 22 ГКУ убытками являются:

1) потери, которых лицо претерпело в связи с уничтожением или повреждением имущества, а также расходы, которые лицо понесло или должно понести для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки);

2) доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы ее право не было нарушено (упущенная выгода).

Собственно получение претензии должник в своем учете не отражает.

Другое дело — признанные суммы претензий. Убытки, которые подлежат возмещению контрагенту, показывают в составе прочих операционных расходов проводкой: Дт 949 — Кт 685.

Пример 3. Транспортное предприятие заключило с ООО договор перевозки товаров. Стоимость услуги перевозчика составила 78000 грн (в том числе НДС — 13000 грн). Себестоимость услуги — 45000 грн.
Во время транспортировки товар был испорчен по вине перевозчика.

За ненадлежащее выполнение договора перевозки перевозчик возместил ООО реальный убыток — 105000 грн (стоимость испорченного товара).

Таблица 3. Учет возмещения убытков должником

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн
1	Получена предоплата за транспортировку товара	311	681	78000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	6431	641/НДС	13000
3	Доставлен товар (составлен акт оказанных услуг перевозки)	361	703	78000
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	703	6431	13000
5	Списана себестоимость услуги перевозки	903	23	45000
6	Отражен зачет задолженностей	681	361	78000
7	Отражены возмещенные убытки по признанной претензии	949*	685	105000
8	Перечислены денежные средства в счет компенсации причиненных убытков	685	311	105000
* Заметьте! По разъяснениям налоговиков, полученные плательщиком средства не облагают НДС лишь в случае, когда они рассматриваются как возмещение ущерба в результате невыполнения (или ненадлежащего выполнения) договорных обязательств. Если же средства, полученные плательщиком, по своей сути являются компенсацией (возмещением) стоимости утраченного, поврежденного или испорченного имущества, сумма такого возмещения включается в базу НДС-обложения. А следовательно, плательщик должен начислить налоговые обязательства по НДС, а также составить и зарегистрировать налоговую накладную. Мы не разделяем этого мнения фискалов — считаем его безосновательным. Аргументы по этому поводу см. в статье «Возмещение ущерба (убытков): что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2026, № 35. Но если вы придерживаетесь позиции фискалов, то включение НДС в налоговый кредит отражается проводками: Дт 6442 — Кт 685 и Дт 641/НДС — Кт 6442, а начисление компенсирующих налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ — записями: Дт 949 — Кт 6435 и Дт 6435 — Кт 641/НДС (в конце месяца в сводной НН).

Учет штрафов, пени, неустойки

Для защиты своих интересов от возможных нарушений со стороны контрагентов субъекты хозяйствования прописывают в договоре условие об ответственности за невыполнение договорных обязательств. Обычно такая ответственность выражается в виде штрафов, пени или неустойки.

Информацию о штрафах, пене, неустойке и других санкциях за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получено решение суда об их взыскании, отражают проводкой: Дт 374 — Кт 715.

Виновная сторона признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых включает в состав прочих операционных расходов (п. 20 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Их отражают проводкой: Дт 948 — Кт 685.

Пример 4. По договору купли-продажи ООО «Продавец» отгрузило ООО «Покупатель» товар на сумму 240000 грн (в том числе НДС — 40000 грн). Балансовая стоимость товара — 150000 грн. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар в течение 10 дней с момента получения. За просрочку оплаты договором предусмотрен штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в размере 0,02 % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. В связи с несвоевременной оплатой товара (просрочка составила 14 дней) ООО «Покупатель» была направлена претензия. Должник признал претензию и погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.

Итак, ООО «Покупатель» обязано оплатить ООО «Продавец»:

— штраф в размере 48000 грн (240000 грн х 20 % : 100 %);

— пеню в сумме 672 грн (240000 грн х 0,02 % : 100 % х 14 дн.).

Таблица 4. Учет санкций за нарушение условий договора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн
Учет у предъявителя претензии
1	Отгружены товары покупателю	361	702	240000
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	40000
3	Списана себестоимость реализованных товаров	902	281	150000
4	Отражена признанная должником неустойка в виде штрафа и пени (48000 грн + 672 грн)	374	715	48672
5	Получены денежные средства за реализованные товары	311	361	240000
6	Получено возмещение за просрочку оплаты в виде штрафа и пени	311	374	48672
Учет у предприятия-должника
1	Оприходованы товары, полученные от поставщика	281	631	200000
2	Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС	6442	631	40000
3	Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС	641/НДС	6442	40000
4	Списана на расходы сумма признанной неустойки (штрафа и пени)	948	685	48672
5	Погашена задолженность перед поставщиком за товары	631	311	240000
6	Погашена задолженность перед поставщиком в сумме штрафа и пени	685	311	48672

Выводы

Для учета расчетов по претензиям, предъявленными поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам используют субсчет 374.
Штрафы, пеню, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров предъявитель претензии показывает в составе дохода после признания должником или вступления в силу решения суда: Дт 374 — Кт 715.
Полученные претензии должник до их признания не отражает. Признанные убытки и договорные санкции, которые возмещаются контрагенту по предъявленной претензии, должник включает в прочие операционные расходы (Дт 949 и Дт 948, соответственно).

Читать также:

Рубрика:

Теги:

Отключить рекламу

Комментарии

Ваше имя

Комментарий

Получайте новости почтой!