Расчеты с бюджетом по НДС

643 «Налоговые обязательства»:

644 «Налоговый кредит»:

— 6431 «Налоговые обязательства»

— 6441 «Налоговый кредит»

— 6432 «Налоговые обязательства неподтвержденные»

— 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный»

— 6433 «Корректировка налоговых обязательств»

— 6443 «Корректировка налогового кредита»

— 6434 «Налоговые обязательства (розница)»

— 6435 «Условная продажа»

№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Продажа/приобретение для налогооблагаемой деятельности

1.1. Учет НДС у поставщика

В случае последующей оплаты

1

Отгружены ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги

361, 377

701, 702, 703, 712

2

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

701, 702, 703, 712

641/НДС

3

Получены денежные средства за реализованные ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги

311

361, 377

В случае предоплаты

1

Получена предоплата

311

681

2

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе полученной предоплаты

6431

641/НДС

3

Отгружены ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги

361, 377

701, 702, 703, 712

4

Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС

701, 702, 703, 712

6431

5

Осуществлен зачет задолженностей

681

361, 377

1.2. Учет НДС у покупателя

В случае последующей оплаты

1

Получены активы, подписаны акты выполненных работ, предоставленных услуг

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

631, 685

3

Получена зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, сумма НДС:

— включена в налоговый кредит текущего периода

641/НДС

6442

— отложена на следующий период (до 365 дней)

6444

6442

— включена в налоговый кредит следующего периода (до 365 дней)

641/НДС

6444

* Сумы НДС по зарегистрированным налоговым накладным, но «отложенным» на следующие периоды (до 365 календарных дней), имеет смысл выделить на дополнительный субсчет (допустим, на субсчет 6444) до периода их включения в налоговый кредит.

4

Списана на расходы сумма НДС:

— на 366-й день — если налоговая накладная поставщиком не зарегистрирована

949

6442

— на 1096-й день — если по зарегистрированной налоговой накладной налоговый кредит так и не был отражен (то есть после того, как истекли все сроки для отражения налогового кредита, в том числе возможность его отражения в течение 1095 дней через уточняющий расчет)

949

6442

В случае предоплаты

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

6441

3

Получена зарегистрированная налоговая накладная и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

641/НДС

6442

4

Получены от поставщика ТМЦ (необоротные активы), выполнены работы, предоставлены услуги, по которым осуществлена предоплата

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

6441

631, 685

6

Осуществлен зачет задолженностей

631, 685

371

2. Превышение минимальной базы обложения НДС над договорной стоимостью

(дешевые поставки, безвозмездные передачи)

1

Доначислены налоговые обязательства до минимальной базы обложения НДС согласно п. 188.1 НКУ:

— если составлена индивидуальная минбазная налоговая накладная с типом причины «15» (в день поставки)

949

641/НДС

— если составлена сводная минбазная налоговая накладная с типом причины «15» (в конце месяца)

949

6435

6435

641/НДС*

* С тем, что при безвозмездных передачах двойных налоговых обязательств (НО) не возникает и дополнительно к минбазным компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляются, давно согласны и налоговики (письма ГНСУ от 08.04.2025 № 1893/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 11.03.2025 № 1264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 05.04.2024 № 1857/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Более того, как объясняют сами налоговики, при безвозмездных передачах можно вообще не начислять даже минбазный НДС, если стоимость безвозмездно переданных товаров (в т. ч. для проведения маркетинговых/рекламных мероприятий) включается в состав стоимости других товаров, услуг, поставляемых плательщиком и облагаемых НДС, — то есть заложены в продажную стоимость таких налогооблагаемых товаров/услуг (что может подтверждаться, в частности, калькуляцией продажной цены таких товаров/услуг) (БЗ 101.06; БЗ 101.04).

3. Приобретения для необлагаемой деятельности

(необъектных, необлагаемых, льготных или нехозяйственных операций)

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

6442

4

Отражены компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в конце месяца на основании сводной налоговой накладной, в составе*:

— первоначальной стоимости ТМЦ

20, 22, 28

6435

— первоначальной стоимости необоротных активов

15

6435

— стоимости работ/услуг

23, 91, 92, 93, 94

6435

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по сводной налоговой накладной

6435

641/НДС

* Если об использовании в необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности известно уже при приобретении, то суммы налоговых обязательств (которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной налоговой накладной) будут участвовать в формировании первоначальной стоимости активов, предназначенных для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности.

4. Приобрели для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

(необъектных, льготных и нехозяйственных операциях)

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

6442

4

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца по сводной налоговой накладной (с отнесением на расходы)

949, 977*

6435

6435

641/НДС

* Начисленные компенсирующие НДС-обязательства включают в расходы. Поскольку первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов формируется в момент их приобретения и в будущем может изменяться лишь в четко обусловленных профильными НП(С)БУ случаях. Среди них компенсирующий НДС не числится.

5. Приобрели для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

1

Оприходованы ТМЦ, необоротные активы, подписаны акты выполненных работ (предоставленных услуг)

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

631, 685

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

6442

4

Отражены в составе первоначальной стоимости / расходов компенсирующие налоговые обязательства, которые будут начислены в сводной налоговой накладной

20, 22, 23, 28, 15, 91, 92, 93, 94

6435

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца по сводной налоговой накладной

6435

641/НДС

6

Откорректированы ранее начисленные компенсирующие налоговые обязательства (методом «красное сторно»):

— составлен уменьшающий РК

6435

6433

— уменьшены налоговые обязательства по НДС после регистрации уменьшающего РК

6433

641/НДС

7

Включена в доход сумма НДС

6435

719

6. «Частичные» налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ по «двойным» приобретениям

1

Получены «двойные» запасы / товары / услуги / работы / необоротные активы

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

631, 685

2

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

6442

631, 685

3

Отражен налоговый кредит (на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

641/НДС

6442

4

Отражены компенсирующие налоговые обязательства в составе первоначальной стоимости / расходов*

15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94

6435

5

Начислены компенсирующие налоговые обязательства в конце месяца в сводной налоговой накладной

6435

641/НДС

* Если о «двойном» использовании (в облагаемой и необлагаемой деятельности) известно уже при приобретении, то суммы налоговых обязательств, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной налоговой накладной, должны участвовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом «анти-ЧВ»).

7. Годовой перерасчет НДС по п. 199.4 НКУ

1

Увеличены налоговые обязательства (если значение «анти-ЧВ» за год увеличилось)

6433

641/НДС

949

6433

2

Уменьшены налоговые обязательства (если значение «анти-ЧВ» за год уменьшилось) методом «красное сторно» (проводка Дт 6433 — Кт 641/НДС)

6433

641/НДС

6433

719

8. Возврат товаров, изменение суммы компенсации, возврат авансов

Возврат товаров / уменьшение суммы компенсации

1

Откорректированы налоговые обязательства по НДС у поставщика при возврате товаров / уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно»):

— составлен уменьшающий РК

704, 712

6432

— уменьшены налоговые обязательства по НДС после регистрации уменьшающего РК покупателем

6432

641/НДС

2

Уменьшен налоговый кредит у покупателя при возврате товаров / уменьшении суммы компенсации (методом «красное сторно»)

641/НДС

631, 685

Возврат авансов/предоплат

1

Откорректированы налоговые обязательства у поставщика при возврате предоплаты (методом «красное сторно»):

— составлен уменьшающий РК

6431

6432

— уменьшены налоговые обязательства по НДС после регистрации уменьшающего РК покупателем

6432

641/НДС

2

Уменьшен налоговый кредит у покупателя при возврате предоплаты (методом «красное сторно»)

641/НДС

6441

9. Услуги от нерезидента

1

Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию)

6431

641/НДС

2

Отражено право на налоговый кредит (на дату составления налоговой накладной до ее регистрации в ЕРНН)

6442

6431

3

Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента по факту регистрации налоговой накладной в ЕРНН

641/НДС

6442

10. НДС при ввозе товаров

1

Уплачена сумма НДС на таможне

377

311

2

Отражен налоговый кредит на основании таможенной декларации

641/НДС

377

11. Целевое финансирование

1

Отражен налоговый кредит по НДС (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

6442

2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по НДС*

48

6435

6435

641/НДС

* Только в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг и необоротных активов, не предназначенных для их дальнейшего использования в облагаемых операциях в пределах хоздеятельности налогоплательщика.

12. Налоговые обязательства при ликвидации ОС

1

Начислены налоговые обязательства по НДС

976

641/НДС*

* При ликвидации основных средств по решению плательщика (без разборки, уничтожения) НО по НДС начисляем согласно п. 189.9 НКУ только в случае, если вместе с декларацией или по запросу налоговиков не подан документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта, подтверждающий невозможность его дальнейшего использования. Причем такие НО начисляют независимо от того, был ли по ОС «входной» НДС. Дополнительно начислять еще и компенсирующие НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ не нужно.

13. НДС при порче, потерях ТМЦ*

1

Включены в расходы компенсирующие налоговые обязательства по товарам/запасам

949 (947)

6435*

2

Начислены компенсирующие налоговые обязательства по сводной налоговой накладной

6435

641/НДС

* По разъяснениям налоговиков (БЗ 101.04), не приводят к начислению компенсирующих НО: как потери в пределах норм естественной убыли, так и потери сверх норм естественной убыли, при условии, что стоимость таких естественных/сверхнормативных потерь включена в продажную стоимость прочей облагаемой НДС продукции/товаров/услуг (что может подтверждаться, в частности, калькуляцией или другим документом, устанавливающим цену продажи продукции/товаров/услуг). Подробнее об этом см. статьи «Сверхнормативные потери товаров и компенсирующий НДС: мнение фискалов» // «Налоги & бухучет», 2026, № 59 и «Недостачи, потери, порча: документируем избежание компенсирующего НДС» // «Налоги & бухучет», 2026, № 59.

14. Учет движения средств на НДС-счете

1

Пополнен НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС или увеличения реглимита)

315

311

2

Списаны с электронного НДС-счета денежные средства для уплаты налоговых обязательств по отчетной декларации или увеличивающему уточняющему расчету, а также в счет погашения налогового долга по НДС

641/НДС

315

3

Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д3 к декларации по НДС)

311

315

15. Возврат из бюджета переплаты НДС по заявлению согласно ст. 43 НКУ

1

Поступили излишне уплаченные налоговые обязательства из бюджета на НДС-счет (на основании заявления согласно ст. 43 НКУ)

315

641/НДС

2

Получены излишне уплаченные средства из бюджета после закрытия НДС-счета на текущий счет экс-плательщика НДС

311

641/НДС

3

Получены ошибочно перечисленные средства (не через НДС-счет) из бюджета на текущий счет

311

641/НДС

16. Поступление сумм бюджетного возмещения

1

Поступили плательщику суммы бюджетного возмещения НДС

311

641/НДС