Отключить рекламу

Подпишитесь!


25.06.12
2320 32 Печатать

Расчет отпускных в 2012 году

   Вот и пришла пора отпусков. Но для бухгалтеров эта пора связана с дополнительными расчетами выплачиваемых работникам отпускных. Предлагаем вспомнить об основных правилах расчета и налогообложения отпускных.
   
   Порядок предоставления отпусков в Украине регулирует Закон об отпусках. Минимальный срок ежегодного отпуска в Украине составляет 24 календарных дня за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора, а для некоторых должностей, профессий и категорий работников размер ежегодного отпуска еще больше. Кроме основного ежегодного отпуска, некоторые категории работников имеют право на дополнительный отпуск, ежегодный или предоставляемый при определенных обстоятельствах (например, в связи с учебой, творческий или по беременности и родам). Виды таких отпусков указаны в ст. 4 Закона об отпусках, которая, однако, предусматривает, что законодательством Украины, коллективным договором или трудовым договором могут быть установлены и другие виды отпусков.
   
   Право работника на ежегодные основной и дополнительные отпуска полной продолжительности в первый год работы наступает по окончании шести месяцев непрерывной работы на этом предприятии.
   
   Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в пределах, установленных графиком, согласовывается между работником и собственником или уполномоченным им органом, который обязан в письменном виде сообщить работнику о дате начала отпуска не позже чем за две недели до установленного графиком срока. Если график отпусков отсутствует, основанием для предоставления отпуска является заявление работника. Также заявление подается в случае, если работник желает пойти в отпуск в другой срок, чем установленный графиком.
   
   Заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позже чем за три дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках). Порядок исчисления заработной платы работникам за время ежегодного отпуска устанавливается Постановлением КМУ № 100 от 08.02.1995. Как это происходит на практике, показано в примере в конце статьи.
   
   В соответствии со ст.21 Закона об отпусках работникам за время отпуска не позднее чем за три дня до его начала выплачивается заработная плата (то, что называют отпускные). Поскольку работник в период отпуска не работает, то за этот период ему выплачивается средняя заработная плата. Ее исчисление производится в соответствии с Порядком № 100, утвержденным Кабмином.
   
   Порядок № 100 применяется в том числе при предоставлении работникам:
   
   ежегодных отпусков, в том числе основных и дополнительных;
   
   дополнительных отпусков в связи с обучением;
   
   дополнительных отпусков работникам, имеющим детей;
   
   выплаты работникам компенсации за неиспользованные отпуска.
   
   Заработная плата за время отпуска исчисляется с учетом таких показателей, как количество дней отпуска и размер среднедневной (часовой) заработной платы, который в свою очередь зависит от:
   
   общей суммы выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (либо иного расчетного периода);
   
   количества календарных дней расчетного периода.
   
   Формула для исчисления суммы отпускных выглядит следующим образом:
   
   Заработная плата за время отпуска = Общая сумма выплат за последние полные 12 календарных месяцев работы (либо иной расчетный период) / (Количество календарных дней расчетного периода - Количество праздничных и нерабочих дней) х Количество календарных дней отпуска
   
   В п.3 Порядка № 100 указаны выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения. При чем все выплаты включаются в расчет в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскания алиментов и т.п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.
   
   Таким образом, к таким выплатам относятся:
   
   основная заработная плата;
   
   доплаты и надбавки;
   
   производственные премии. Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату;
   
   вознаграждения по итогам годовой работы и выслугу лет;
   
   выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, исполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т.п.);
   
   пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
   
   Достаточно большой перечень выплат, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы, приведен в п.4 Порядка № 100. Это выплаты, которые по своему характеру являются единовременными.
   
   В случае если на предприятии работают совместители, то исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска таким работникам производится по основному месту работы и по совместительству отдельно. Именно поэтому в пп.«ї» п.4 Порядка № 100 предусмотрено, что при исчислении средней заработной платы не учитывается заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством).
   
   В п.2 Порядка № 100 указано, что исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска. То есть если работник идет в отпуск в июне 2012 года, то расчетный период составляет с 1 июня 2011 года по 31 мая 2012 года.
   
   Если же работник проработал менее года, то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск.
   
   Из расчетного периода исключается:
   
   время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично (п.2 Порядка № 100). Это, в частности, может быть время простоя не по вине работника, которое оплачивалось согласно нормам ст. 113 КЗоТ в размере не ниже двух третей установленной работнику тарифной ставки (оклада); период отпуска без сохранения заработной платы (ст.25 и 26 Закона об отпусках);
   
   праздничные дни: 1 января (Новый год), 7 января (Рождество Христово), 8 марта (Международный женский день), 1 и 2 мая (День международной солидарности трудящихся), 9 мая (День Победы), 28 июня (День Конституции Украины), 24 августа (День независимости Украины) (ст.73 КЗоТ);
   
   нерабочие дни: 7 января (Рождество Христово), Пасха, Троица (ст.73 КЗоТ).
   
   Например, работник подал заявление о предоставлении ему отпуска с 4 июня 2012 года продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работника составляет 3500,00 грн. ежемесячно. Кроме того, в декабре 2012 года ему была выплачена премия за 2011 год в размере 4000,00 грн., а в январе 2012 года оплачены дни командировки в сумме 300,00 грн.
   
   Для исчисления суммы отпускных необходимо определить:
   
   количество календарных дней расчетного периода: 356 дней (с 1 июня 2011 года по 31 мая 2012 года). Из расчетного периода исключены праздничные и нерабочие дни;
   
   общую сумму выплат за последние полные 12 календарных месяцев работы: 46300,00 грн. (3500,00 грн. х х 12 мес. + 4000,00 грн. + 300,00 грн.);
   
   размер среднедневной заработной платы: 130,06 грн. (46300,00 грн. : 356 дн.).
   
   Сумма отпускных составляет 3121,44 грн. (130,06 грн. х 24 дн.).
   
   В соответствии с пп.2.2.12 Инструкции № 5 оплата ежегодных и дополнительных отпусков относится к фонду дополнительной заработной платы, поэтому в целях налогообложения сумма отпускных включается в базу обложения НДФЛ и базу начисления ЕСВ в том месяце, за который (а не в котором) они начислены. Если отпуск приходится на разные месяцы, для целей обложения НДФЛ и уплаты ЕСВ переходные отпускные делятся на месяцы, за которые они начислены (так называемые переходные отпускные).
   
   Например, работник ушел в отпуск с 20.05.2012 г. по 12.06.2012 г. Зарплата за фактически отработанное время за последние 12 календарных месяцев работы такого работника составила 24000 грн. Среднедневная зарплата работника 24000 : 356 = 67,42 грн, где 356 - это количество календарных дней в расчетном периоде (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска), за исключением праздничных и нерабочих дней.
   
   Продолжительность отпуска - 24 календарных дня. Значит, общая сумма отпускных составит 1618,08 грн, из которых по 809,04 грн предоставляется, соответственно, за май и за июнь 2012 г.
   
   Что касается НДФЛ, подпунктом 169.4.1 НКУ установлено, что для целей налогообложения доходы (или их часть) относятся к налоговым периодам их начисления. Значит, чтобы удержать НДФЛ, например, из отпускных, выплаченных в марте 2012 г. за часть марта и апреля 2012 года, нужно отдельно рассчитать НДФЛ с дохода за март 2012 г. (зарплата + отпускные за март 2012 г.) и с апрельского дохода (зарплата + отпускные за апрель 2012 г.). В отчете по форме № 1ДФ переходные отпускные отражаются вместе с зарплатой, с одинаковым признаком дохода, однако если выплачиваются такие отпускные в одном квартале, а начисляются - в следующем, то это необходимо отразить в № 1ДФ по факту таких событий (начисления). Это же правило используется и для исчисления предельной суммы дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы.
   
   То, как начислять ЕСВ и отражать в отчетности переходные отпускные, ПФУ разъяснял в письме от 18.02.2011 г. № 3116/03-30. В нем, в частности, сказано, что согласно пп. 4.3.2 Инструкции № 21-5 при начислении единого взноса на суммы оплаты ежегодного отпуска, период которого больше одного месяца, максимальная величина применяется отдельно за каждый месяц.
   
   В месячном отчете в ПФУ по форме, установленной приложением 4 к Порядку № 22-2, переходные отпускные отражаются в таблице 6 следующим образом (согласно п. 4.9 Порядка № 22-2):
   
   а) суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в таблицу 6 как суммы начисленной заработной платы в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце;
   
   б) суммы, которые были выплачены в текущем месяце, но приходятся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в следующих строках по первой строке.
   
   Срок выплаты отпускных
   
   Согласно ст. 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до его начала. Несвоевременная выплата отпускных в соответствии с п.2 ст.11 Закона об отпусках служит причиной для переноса отпуска. Если работник обратился с заявлением о переносе отпуска в связи с таким обстоятельством, то предприятие не имеет права ему в этом отказать.
   
   Нарушение сроков выплаты отпускных является основанием для применения административного штрафа, предусмотренного в ст.41 КоАП, в размере от 30 до 100 нмдг (то есть от 510 до 1700 грн.). Штраф налагается на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности.
   
   Функции государственного контроля за соблюдением законодательства о труде, в том числе об отпусках, осуществляет Государственный департамент надзора за соблюдением законодательства о труде и его территориальные органы. В случае нарушения работодателем норм законодательства о труде по результатам проверки должностные лица этого ведомства имеют право вносить им предписания об устранении выявленных нарушений; составлять в предусмотренных законом случаях протоколы об административных правонарушениях, а также рассматривать дела о таких правонарушениях и налагать административные взыскания согласно законодательству.

По материалам Налоговещание
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Salary
25.06.12 16:50

Забыли уточнить, что для расчета среднедневной суммы из календарного года снимаються дни отпуска за свой счет ст.26 Закона Украины "Про отпуска" не более 15 календарных дней. А также, если работник проработал меньше года, то месяц приёма на работу (если он не принят в первый рабочий день) исключается из расчета. Не стоит забывать и о коэффициентах, применяемых к доходам, если на протяжении года были повышения зарплаты.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Натали
25.06.12 22:27

Можна з приводу коефіцієнтів "поподробней".......

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
25.06.12 23:14

А коэффициенты - это не из области бюджетных зарплат?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • FENIKS
25.06.12 23:47

Для Натали. Коэффициенты применяются, исходя из финансовых возможностей предприятия. За неприменение коэффициента штрафы еще не придумали,но скоро придумают.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Злойбух
25.06.12 23:49

Коэффициенты применяются, если на частном предприятии есть на это деньги. Обязательно только у бюджетников

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Людмила
26.06.12 00:00

А разве командировочные входят в расчет отпускных?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Лепесток
26.06.12 00:05

А как на счет командировочных (прим.1) ? По-моему, автор конкретно ошибся. Командировочные либо входят в 3500,00 либо нужно было написать: з.п. за январь - такая-то сумма +командировочные >=3500,00грн.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ольга
26.06.12 00:38

по-поводу командировочных, действительно, лажа получилась, согласна с Лепесток

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Тамара
26.06.12 00:43

Выходит что если я начислила отпускные работнику за отпуск с 02.07.12г по 25.07.12г . и перечислила ЕСВ и НДФЛ 27.06.12г, то эти начиления отражаю в июльском отчёте в ПФ и в 1ДФ за 3-кв-л? Подскажите, правильно?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • allantida
26.06.12 01:24

Не командировочные, а з/плата за дни командировки. Все правильно написано

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ВиккИ
26.06.12 01:41

Для Тамара: В отчете ПФ отражаете в июньском отчете , указывая "період нарахування" июль 2012 в отчете 1ДФ - в 3м квартале

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ольга В.
26.06.12 01:45

Про командировочные: все равно неправильно, если это з/плата за дни командировки, то она уже учтена в окладе 3500 грн. Лепесток прав

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ***
26.06.12 01:50

для Тамары: а я бы за июнь отражала бы только июньскую ЗП. А зависает только переплата. За это не наказывают. Лишь бы поступления в бюджет были вовремя. А отпуск июля в соотв.месяце.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • allantida
26.06.12 02:00

Будем считать, что зоо грн. командировочных работнику когда -то недосчитали . а теперь пересчитали. и включили в январь . По другому не получается.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Людмила
26.06.12 02:20

Людмила 26.06.2012 12:17:18 Виплати, які не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати згідно положення № 100 При обчисленні середньої заробітної плати в усіх випадках її збереження у розрахунку не враховуються: виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), що не входять в обов’язки працівника (за винятком доплат за суміщення професій і посад, розширення зон обслуговування або виконання додаткових обсягів робіт і виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, а також різниці в посадових окладах, що виплачується працівникам, які виконують обов’язки тимчасово відсутнього керівника підприємства або його структурного підрозділу і не є штатними заступниками); одноразові виплати (компенсація за невикористану відпустку, матеріальна допомога, допомога працівникам, які виходять на пенсію, вихідна допомога тощо); компенсаційні виплати на відрядження і переведення (добові, оплата за проїзд, витрати на наймання житла, підйомні, надбавки, що виплачуються замість добових); премії за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, за сприяння впровадженню винаходів і раціоналізаторських пропозицій, за впровадження нової техніки і технології, за збирання і здавання брухту чорних, кольорових і дорогоцінних металів, збирання і здавання на відновлення відпрацьованих деталей машин, автомобільних шин, введення в дію виробничих потужностей та об’єктів будівництва (за винятком таких премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результатами господарської діяльності); грошові і речові винагороди за призові місця у змаганнях, оглядах, конкурсах тощо; пенсії, державна допомога, соціальні та компенсаційні виплати; літературний гонорар штатним працівникам газет і журналів, що виплачується за авторським договором; вартість безплатно виданих спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, змивних і знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування; дотації на обіди, проїзд, вартість оплачених підприємством путівок до санаторіїв і будинків відпочинку; виплати, пов’язані з ювілейними датами, днем народження, за довголітню і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо; вартість безплатно наданих деяким категоріям працівників комунальних послуг, житла, палива та сума коштів на їх відшкодування; заробітна плата на роботі за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення її до середнього заробітку передбачено чинним законодавством); суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я; доходи (дивіденди, проценти), нараховані за акціями трудового колективу і вкладами членів трудового колективу в майно підприємства; компенсація працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати. Командировки в розрахунок відпускних не включаються і ніколи не включалися , нам хтось вішає локшину

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ВиккИ
26.06.12 02:46

И все-таки для Тамары: http://www.vobu.com.ua/rus/answer_to_questions/answer/175

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Светлана
26.06.12 03:21

Для Тамары.Если бы отпуск начислялся июнь-июль,то в отчете ПФ за июнь отражался и июль,с указанием месяца начисления.А так Вам отражать в отпуск в июльском отчете.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • allantida
26.06.12 03:28

З\плата начисленная работнику за период пребывания в командировке и командировочные ( суточные, оплата жилья и т.п.) это разные вещи. .В примере имеется виду зарплата за период командировки. Только пример неудачно и неправильно с формулирован. Мне так кажется.. Не включаются в расчет отпускных суточные, плата за проезд и т.д. А зарплата начисленная за период командировки включается.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ilatan
26.06.12 04:08

Для ТАМАРИ А я вважаю інакше: В 1-Дф відображаєте в тому періоді в якому проведені нарахування і виплата, у ВАШОМУ ВИПАДКУ У ЧЕРВНІ У ПФ - за червень, в табл.6 проставляєте липень міцять і суму відпускних

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • АННА
26.06.12 04:19

Люди, не путайте выплаты по командировочным расходам и заработная плата начисленная работнику за время командировки. В расчет отпускных входит такая зарплата, а не сами командировочные....

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
26.06.12 04:20

Автор статьи плохо "связан мозгами " с бухгалтерскими терминами....

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Salary
26.06.12 04:26

Про коэффициенты: Порядком №100 передбачені випадки корегування заробітної плати, що включається до середньої зарплати, для збереження середнього заробітку працівника у разі підвищення посадових окладів на підприємстві. Збільшення посадових окладів здійснюється на підставі законодавчих актів або колективних договорів, в яких передбачені випадки підвищення окладів. На госпрозрахункових підприємствах корегування заробітної плати та інших виплат проводиться з урахуванням їх фінансових можливостей - за відсутності можливості корегування заробітної плати до підвищення посадових окладів підприємством встановлюється менший коефіцієнт корегування виходячи із фінансових можливостей, про що вказується у наказі. Корегуванню підлягають усі виплати, перераховані у п. 3 Постанови №100 Про командировки: Період перебування працівника у відрядженні оплачується відповідно до умов, визначених трудовим аба колективним договором - дні відрядження оплачуються як і решта робочих днів місяця, якщо розмір заробітної плати більше середнього заробітку працівника. Якщо розмір середнього заробітку більше від розміру заробітної плати, то період перебування у відрядженні оплачується за середнім заробітком. Это входит в расчет отпуска. Працівникам, які направляються у відрядження, виплачуються: добові за час перебування у відрядженні, вартість проїзду до місця призначення і назад та витрати по найму жилого приміщення в порядку і розмірах, встановлюваних законодавством. Это не входит в расчет отпуска, если командированный вовремя отчитался и с него не удержали 15% от суммы невозврата и предоставленных документов.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Тамара
26.06.12 07:09

Спасибо всем за диаметрально противоположные советы. Завтра попробую проконсультироваться по этому поводу на консультационной линии Баланс в соответствующей теме.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Людмила
26.06.12 07:27

оплачені дні командировки - це і є командировочні , а зарплата за дні командировки - це зарплата , а не "оплачені дні командировки". Неправильно сформований приклад.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Тамара
26.06.12 07:38

Я решила "забить " на все эти "перескоки" с месяца в месяц и с кватрата в квартал. Оформляю отпуск с 05.07.12 по 28.07.12г. А начисляю 2 июля, плачу налоги и выплачиваю отпускные 2 июля. Моему ФОПу как то "фиолетово" с какого числа оформлен отпуск. Но, почитав ещё немного об отпусках считаю что ilatan, даёт правильный совет Да, и .ВиккИ дала правильную ссылку, там тоже такое же мнение. Спасибо ВСЕМ.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина-Тамаре
26.06.12 11:54

Согласна с ilatan, в 1ДФ отражается НАЧИСЛЕННЫЙ ДОХОД В ПЕРИОДЕ ЕГО НАЧИСЛЕНИЯ, а в отчете по ЕСВ также отражается вся сумма начисления в месяце ее начисления, но с разбивкой начисленных доходов на фактические периоды за которые они были начислены с указанием месяца начисления и определенных для них признаков доходов.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • джаконда
27.06.12 06:50

Сами командировочные не входят в расчет отпускных, входит только зар. плата за командировачные дни.Не заводите в заблуждение ,

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • счастлива по умолчанию...!
29.06.12 05:45

Я отпускные показывала так, как советует журнал "Все о бухучете": 1 ДФ-начислено и выплачено по факту( т.е. июНь), и ПФУ -июНь. НО, потом столько головной боли свалилось от налоговиков при сдаче 1 ДФ за 3--тий квартал, в котором по отпускникам-показано за 3 месяца только 2 зарплаты.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Марина
01.07.12 12:16

у меня была проверка инспекции по труду. придрались к тому, что не применила коэффициенты из-за повышения окладов. наложили админштраф на директора. предприятие частное, нарушений больше не накопали, доказать, что не обязаны применять коэф. не смогли, короче, всем нужны бабки. лучше издать приказ о применениии коэфф. в пределах 01-0,5% и пусть удавятся

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • тимур
19.07.12 00:39

скажите пожалуйста,есть такой закон,который разрешает сокращать дни отпуска работнику,если он был на больничном.В данном случае медработникам?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Дмитрий
31.07.12 02:27

Уважаемые, подскажите как быть в таком деле: Предприятие при принятии на работу требует заявление с пунктом "8 часовая рабочая НЕДЕЛЯ" и время от времени отправляют своих работников за свой счет (по факту в табеле ставятся выходные дни). При расчете отпускных этот "свой счет" не вычитается при расчете средней (356дней - 23дня(свой счет)=333 дня). Возможно ли забрать у предприятия свои правильные отпускные?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
22.08.12 14:51

Объясните, пожалуйста, кто компетентен. Работаю на предприятии 5 лет , пролучаю *чистыми* 1500 гривен. Каждый год хожу в отпуск.И . к примеру.ухожу в отпуск с 1 по 24. на календарные дни. Потом еще работаю 6 дней. Все равно с отпускными и зарплатой за 6 дней получаю 1500. Это правильно ? В течение 5 лет повышения зарплаты, премий,командировочных, больничных -не было.Причем, получаю так называемые *отпускные* как обычно - аванс и зарплата. Правильно ли это ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться